IBPP3/443-236/07/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowo-Usługowego S, przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2007 r. (data wpływu 18 września 2007 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2007 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie rozliczenia podatku VAT zwracanego podróżnym, którzy nabyli towary w przedsiębiorstwie wniesionym aportem - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 września 2007 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 27 listopada 2007 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie rozliczenia podatku VAT zwróconego podróżnym, którzy nabyli towary w przedsiębiorstwie wniesionym aportem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione zdarzenie przyszłe:

Spółka z o.o. rozpoczęła działalność w miesiącu grudniu 2006 r. i jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Obrót Spółki z o.o. za poprzedni rok podatkowy nie przekroczył kwoty 400.000 zł i nie prowadziła ona ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W miesiącu listopadzie 2007 r. jest planowanie wniesienia do niej aportu w postaci całego przedsiębiorstwa należącego do osoby fizycznej i kierowanego przez tę osobę w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Wnoszone aportem przedsiębiorstwo jest sprzedawcą w rozumieniu art. 127 i art. 128 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) i jest uprawnione do dokonywania zwrotu podatku podróżnym. Do dnia wniesienia aportu z pewnością nie wszyscy podróżni odbiorą w przedsiębiorstwie wnoszonym aportem należny im podatek i część z nich zgłosi się po jego odbiór już do nowego podmiotu, tj. do Spółki. Po otrzymaniu aportu Spółka rozpocznie prowadzenie ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz planowane jest, że już w pierwszym miesiącu działalności jej obroty przekroczą 400.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy nowa Spółka w oparciu o art. 93 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. z 2005 r. Nr 8 poz. 60, z późn. zm.) będzie mogła dokonywać rozliczenia podatku VAT zwróconego podróżnym, którzy nabyli towary w przedsiębiorstwie wniesionym aportem, stosując art. 129 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy Spółka zgodnie z art. 93 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa wstępuje ona we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przedsiębiorstwa osoby fizycznej wniesionego do niej w formie aportu i w związku z tym będzie mogła dokonywać rozliczenia podatku VAT zwróconego podróżnym, którzy nabyli towary w przedsiębiorstwie wniesionym aportem, stosując art. 129 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zagadnienie sukcesji podatkowej regulują przepisy Działu III, Rozdział 14 - Prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił zamknięty katalog przypadków, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

W myśl z art. 93 § 2 ww. ustawy przepis art. 93 § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

Zgodnie z art. 93a § 1 ww. ustawy osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

Stosownie do z art. 93a § 2 ww. ustawy art. 93a § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:

Z powyższego wynika, iż następstwo prawne w prawie podatkowym związane jest przede wszystkim ze zdarzeniami prawnymi określonymi jako: przekształcenie, połączenie, podział, komercjalizacje i prywatyzacja przedsiębiorstw państwowych.

Uregulowania zawarte w art. 93 i 93a ww. ustawy - Ordynacja podatkowa dotyczące praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształconych nie przewidują sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym wniesienie wkładu w postaci całego przedsiębiorstwa do Spółki z o.o. przez osobę fizyczną, która nabyła wcześniej prawo dokonywania zwrotu podatku VAT podróżnym nie daje takiego prawa Spółce z o.o., która nie spełnia warunków określonych przepisami art. 127 ustawy o VAT.

Zgodnie bowiem z treścią art. 127 ust. 5, 6 i 7 ww. ustawy zwrot podatku podróżnym jest dokonywany w złotych przez sprzedawcę lub w punktach zwrotu VAT przez podmioty, których przedmiotem działalności jest dokonywanie zwrotu, o którym mowa w art. 126 ust. 1.

Sprzedawcy, o których mowa w ust. 5, mogą dokonywać zwrotu, o którym mowa w art. 126 ust. 1, pod warunkiem, że ich obroty za poprzedni rok podatkowy wyniosły powyżej 400.000 zł oraz, że dokonują zwrotu podatku wyłącznie w odniesieniu do towarów nabytych przez podróżnego u tego sprzedawcy.

Przepis ust. 6 stosuje się również w przypadku, gdy sprzedawca nie spełnia warunku dotyczącego wysokości obrotów, o którym mowa w tym przepisie, jednakże wyłącznie w odniesieniu do sprzedaży dokonanej podróżnemu w roku podatkowym, w którym spełniał ten warunek.

Zatem na podstawie ww. przepisów oraz przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za nieprawidłowe.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej spełnienia warunków dla dokonywania zwrotu podatku VAT podróżnym oraz możliwości dokonywania zwrotu podatku VAT podróżnym, którzy nabyli towary w przedsiębiorstwie wniesionym aportem została zawarta w odrębnych rozstrzygnięciach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.