IBPP3/443-1516/13/AŚ

Pisma urzędowe

Status: Nieoceniane

Pismo z dnia 18 marca 2014 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPP3/443-1516/13/AŚ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 10 grudnia 2013 r. (data wpływu 12 grudnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z 28 lutego 2014 r. (data wpływu 5 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wyodrębniona i zorganizowana w ramach Oddziału, spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz w zakresie stwierdzenia, czy wniesienie przedmiotowej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wyodrębnionej i zorganizowanej w ramach Oddziału w formie wkładu niepieniężnego do innej spółki kapitałowej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wyodrębniona i zorganizowana w ramach Oddziału, spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz w zakresie stwierdzenia, czy wniesienie przedmiotowej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wyodrębnionej i zorganizowanej w ramach Oddziału w formie wkładu niepieniężnego do innej spółki kapitałowej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 28 lutego 2014 r. (data wpływu 5 marca 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 25 lutego 2014 r. znak: IBPP3/443-1516/13/AŚ.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

I.S.A. ("Wnioskodawca") w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się produkcją p., obsługą i zarządzaniem siecią p., w tym świadczeniem usług p., a także działalnością holdingową.

P.jest innowacyjnym urządzeniem automatycznym, systemem.... Urządzenie to służy do.... Osoba robiąca zakupy przez Internet - po zamówieniu przesyłki do p. - otrzymuje SMS i e-mail z. Aby... za pośrednictwem.... Taka sieć p.....

Urządzenie jakim jest p. wykazuje podobieństwo do.... Sieci bankomatów mogą być prowadzone przez banki, ale też mogą stanowić odrębną działalność, tu przykładem jest firma E. Choć usługi bankomatowe mogą być częścią usług bankowych (czynnością bankową jest wykonywanie operacji przy użyciu kart płatniczych, których posiadanie umożliwia skorzystanie z usługi bankomatowej), to jednak mogą być świadczone przez podmioty nie będące bankami. Podobnie usługi p. choć ich elementem jest..., to jednak w przeciwieństwie do typowych usług pocztowo-kurierskich, nie obejmują przemieszczenia tych przesyłek.

Celem Wnioskodawcy jest rozwój tej sfery usług, to jest usług p., a w szczególności jej rozszerzenie na inne kraje, przede wszystkim europejskie, jak również umożliwienie innym firmom kurierskim i operatom pocztowym korzystania z tych usług. Ponadto zamierzeniem Wnioskodawcy jest zapewnienie lepszego nadzoru nad tą działalnością, pełniejszej kontroli jej wyników finansowych oraz sprawniejsze zarządzanie tym segmentem działalności. Realizacja tych zamierzeń ma nastąpić poprzez skupienie działalności w zakresie usług p. w nowej spółce, założonej z udziałem inwestora zagranicznego.

W rezultacie Wnioskodawca planuje przeniesienie przedmiotowej aktywności w zakresie obsługi i zarządzania p., wyodrębnionej uprzednio w ramach oddziału, do nowej spółki, nad którą jednak przynajmniej w początkowym, ale kilkuletnim terminie, zamierza zachować kontrolę. Wnioskodawca założył już wspomnianą spółkę pod firmą E. sp. z o.o., z udziałem m.in. swojej spółki "córki" - I sp. z o.o.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że opisywane w niniejszym wniosku zdarzenie przyszłe odpowiada zdarzeniu, które już nastąpiło z udziałem spółki "córki" Wnioskodawcy - I sp. z o.o. Spółka ta wniosła bowiem do E. sp. z o.o. zorganizowaną w ramach oddziału część przedsiębiorstwa - I sp. z o.o. oddział p. Wnioskodawca pragnie wskazać, że I sp. z o.o. wystąpiła z wnioskami o indywidualne interpretacje prawa podatkowego w odniesieniu do tego zdarzenia, w zakresie odpowiadającym między innymi problematyce poruszanej we wniosku niniejszym. Wnioskodawca pragnie również wskazać, że w odpowiedzi na wniosek I sp. z o.o. została wydana przez Ministra Finansów - organ upoważniony: Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach interpretacja indywidualna prawa podatkowego z dnia 23 lipca 2012 r., znak: IBPP1/443-432/12/ES, w której potwierdzono prawidłowość jej stanowiska.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca postanowił utworzyć i wydzielić Oddział w rozumieniu przepisów prawa cywilnego, przepisów o spółkach handlowych oraz o swobodzie działalności gospodarczej zajmujący się obsługą i zarządzaniem siecią p., w tym świadczeniem z jej pomocą usług p. Oddział został wydzielony i utworzony przede wszystkim z uwagi na zakres i rodzaj prowadzonej działalności. W efekcie, działalność Wnioskodawcy w zakresie obsługi i zarządzania siecią p. jest prowadzona od początku 2012 r. wyłącznie przez Oddział, podczas gdy pozostała działalność Wnioskodawcy jest prowadzona przez inne jego jednostki organizacyjne.

Pierwszym krokiem jaki został wykonany przez Wnioskodawcę w powyższym celu było podjęcie na początku stycznia 2012 r. uchwały Zarządu spółki będącej Wnioskodawcą o utworzeniu zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych oddziału (wewnętrznej jednostki organizacyjnej, zwanej we wniosku Oddziałem) podległego jednostce macierzystej, to jest spółce, i stanowiącego jej immanetną część, ale stanowiącego wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo, majątkowo i funkcjonalnie część przedsiębiorstwa tej spółki. Uchwała ta określiła, że Oddział jest zidentyfikowany jako "I S.A. Oddział...".

Uchwała:

* ustanowiła wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej I S.A. oddziału z siedzibą w Z., przy ul. K., na bazie szczegółowo wyodrębnionego majątku trwałego, wskazanego w załączniku do uchwały;

* określiła, poprzez wskazanie w treści załącznika do uchwały, szczegółowy wykaz umów (umów z kontrahentami oraz wykonawcami usług, umów najmu i innych umów związanych z działalnością przypisaną do Oddziału) z których prawa i obowiązki zostały przypisane do Oddziału. Mocą uchwały ustalono, że celem uniknięcia wątpliwości Oddział jest zobowiązany do realizacji postanowień ww. umów i do wykonania własnym nakładem wynikających z nich zobowiązań, natomiast wszelkie prawa wynikające z tych umów (przede wszystkim prawo do wynagrodzenia) będą należne Oddziałowi;

* zatwierdziła Regulamin Organizacyjny Oddziału, stanowiący załącznik do uchwały, określający podstawowe zasady organizacji i funkcjonowania Oddziału oraz zakres jego działania. Regulamin Organizacyjny Oddziału określa w szczególności strukturę wewnętrzną, podział zadań i zakres odpowiedzialności osób na stanowiskach kierowniczych, podstawowe zadania komórek organizacyjnych wchodzących w skład Oddziału;

* zatwierdziła zakres czynności i obowiązków Kierownika Oddziału, określony w załączniku do uchwały, podlegającego bezpośrednio Zarządowi I S.A. i wykonującego wszelkie czynności w oparciu o Regulamin Organizacyjny Oddziału;

* wskazała, że Oddział będzie samodzielnym pracodawcą w rozumieniu art. 3 Kodeksu pracy. Wykaz pracowników przejętych przez Oddział od Spółki na podstawie art. 231 Kodeksu pracy stanowił załącznik do uchwały;

* wskazała, że Oddział prowadzić będzie odrębne od jednostki macierzystej księgi rachunkowe, w wyniku czego dojdzie do ustalenia przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań Oddziału w sposób umożliwiający ich jednoznaczne wyodrębnienie z ogółu przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań jednostki macierzystej. Podmiotowi zewnętrznemu zlecone zostało prowadzenie odrębnej sprawozdawczości finansowej (tekst jedn.: sporządzania odrębnych rachunków zysków i strat oraz bilansów),

* weszła wżycie z dniem jej podjęcia i począwszy od tego momentu jej postanowienia są w pełnym zakresie stosowane na zasadach przewidzianych w uchwale (opisanych powyżej).

Oddział spółki będącej Wnioskodawcą został rejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym, Wydział XI Gospodarczy KRS w Sądzie Rejonowym dla.... Oddziałowi nadany został numer REGON () oraz numer NIP (), by mógł on w szczególności pełnić samodzielnie funkcję płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i płatnika składek na ubezpieczenie społeczne.

Zgodnie z Regulaminem Organizacyjnym Oddziału, Oddział ten jest jednostką organizacyjną o ogólnopolskim zasięgu działania wyodrębnioną w strukturze przedsiębiorstwa I S.A. z uwagi na przedmiot powierzonej jej działalności. Oddział jest samodzielnym pracodawcą w rozumieniu art. 3 Kodeksu pracy, reprezentowanym przez Kierownika Oddziału. Zakres czynności wykonywanych przez Kierownika Oddziału określa każdorazowo Zarząd I S.A. Oddział ma prawo do używania znaku towarowego I S.A.

Zgodnie z Regulaminem Organizacyjnym Oddziału, Oddział funkcjonuje w ramach samodzielnego planu i systemu finansowo-rzeczowego. Kierownik Oddziału sporządza samodzielny bilans Oddziału.

Do zakresu działania i podstawowych zadań Oddziału należy:

* zorganizowanie i wykonywanie na wyznaczonym obszarze usług p., w tym utrzymywanie, nadzór i zarządzanie siecią p.,

* umożliwianie nadania i odbioru przesyłek za pośrednictwem p.,

* powiadamianie o możliwości dokonania nadania lub odbioru przesyłek za pośrednictwem p.,

* utrzymywanie p. i innych urządzeń składających się na sieć w stanie zdatnym do użytku,

* bieżąca współpraca z innymi jednostkami organizacyjnymi I S.A. w zakresie realizowania usług na wymaganym poziomie jakościowym,

* współpraca z innymi podmiotami prowadzącymi podobną działalność,

* pozyskiwanie nowych lokalizacji dla p.,

* nadzór nad procesem świadczenia usług p.,

* wykonywanie innych zadań wyznaczonych przez Zarząd I S.A.

Działalność prowadzona przez Oddział i pozostałe struktury spółki jest działalnością odrębną od siebie (tzn. niepokrywającą się), w związku z czym składniki majątkowe oraz personel Oddziału nie są wykorzystywane do prowadzenia innych rodzajów działalności spółki.

W załączniku do wyżej wymienionej uchwały wyszczególniono składniki majątku trwałego Oddziału w postaci: ponad 280 p., a także palmtopów, sprzętu komputerowego (terminale, switche, routery, serwery), sprzętu biurowego niezbędnego do prowadzenia działalności w zakresie obsługi i zarządzania siecią p. W ramach majątku trwałego wyodrębniono też wartości niematerialne i prawne w postaci oprogramowania centralnego służącego do integracji, zarządzania i nadzorowania sieci p. oraz oprogramowania wewnętrznego do p.

Ponadto w przedmiotowej uchwale do Oddziału zostało przypisanych 280 umów związanych z funkcjonowaniem tego Oddziału, a w szczególności umowy najmu oraz pośrednictwa w płatnościach za usługi p., a także umowy leasingowe mające za przedmiot p. oraz umowy o świadczenie usług serwisowych na p.

W chwili tworzenia Oddziału przypisane zostały do niego zatem zobowiązania i należności wynikające z wyżej wskazanych umów, ponadto od stycznia 2012 r. wszelkie zobowiązania i należności związane z funkcjonowaniem Oddziału, z uwagi na prowadzenie dla Oddziału odrębnych ksiąg rachunkowych, są księgowane po stronie Oddziału.

W chwili obecnej głównym źródłem przychodów Oddziału jest świadczenie usług p. na rzecz spółki E. sp. z o.o.

Wynagrodzenie należne (a więc i przychody należne) Oddziałowi od dnia 1 stycznia 2012 r. z tego tytułu (data zawarcia umowy o świadczenie usług p.) jest naliczane według określonej stawki w euro od każdej... umieszczonej w p. przypisanych do Oddziału. Wypłata wynagrodzenia następuje w złotych, wg średniego kurs Euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski za ostatni dzień roboczy poprzedniego roku kalendarzowego niebędący sobotą.

Powołano Kierownika Oddziału, któremu udzielono pełnomocnictw do reprezentowania Oddziału. Dla Oddziału została zawarta także odrębna umowa o świadczenie usług księgowych z podmiotem zewnętrznym.

Ponadto do Oddziału przyporządkowano trzy rachunki prowadzone przez bank Bank Spółka Akcyjna: jeden dla wpływów należności, jeden dla spłat zobowiązań i jeden dla rozliczeń podatkowych oraz związanych z wynagrodzeniami.

Jak już była mowa powyżej Wnioskodawca planuje przeniesienie części swego przedsiębiorstwa wyodrębnionej w ramach przedmiotowego Oddziału do innej spółki kapitałowej (E sp. z o.o.) w formie wkładu niepieniężnego (aportu), w trybie art. 255 i następnych ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych. W zamian za wnoszony wkład niepieniężny, Wnioskodawca otrzymałby udziały w kapitale zakładowym nabywcy Oddziału.

Przenoszona aportem część przedsiębiorstwa zorganizowana i wyodrębniona we wskazany wyżej sposób w przedmiotowy Oddział obejmowałby wszystkie wymienione powyżej składniki materialne i niematerialne. Ponadto obejmować będzie zobowiązania i należności powstałe od momentu wyodrębnienia i utworzenia Oddziału.

W ramach aportu przeniesione zostaną na nabywcę prawa i obowiązki wynikające z umów przypisanych do Oddziału, oczywiście jeżeli wyrażą na to zgodę drugie strony tych umów, czego wymagają przepisy prawa cywilnego.

Na nabywcę przedmiotowej części przedsiębiorstwa zorganizowanej i wyodrębnionej w ramach Oddziału przeniesione zostaną również środki pieniężne zgromadzone w kasie Oddziału i wydzielonych na jego potrzeby rachunkach bankowych.

Na nabywcę zgodnie z art. 23 (1) Kodeksu pracy przejdą również dotychczasowi pracownicy Oddziału.

Dodać też należy, że spółka, która będzie nabywcą części przedsiębiorstwa zorganizowanej i wyodrębnionej w przedmiotowy Oddział będzie zarejestrowanym operatorem pocztowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1. Czy część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wyodrębniona i zorganizowana w ramach Oddziału przez Wnioskodawcę, w sposób przedstawiony w stanie faktycznym, spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa ("ZCP") w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

2. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie pozytywna (tekst jedn.: Oddział spełnia definicję ZCP), to czy wniesienie przedmiotowej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wyodrębnionej i zorganizowanej w ramach Oddziału w formie wkładu niepieniężnego do innej spółki kapitałowej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Odpowiedź na pytanie nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany w stanie faktycznym Oddział spełnia definicję ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem, ZCP to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem, na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia z ZCP, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

A.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania);

B.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

C.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

D.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

Stanowisko dotyczące konieczności łącznego spełnienia przez ZCP wszystkich ww. kryteriów, jest powszechnie akceptowane zarówno w praktyce organów podatkowych (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 4 września 2013 r., sygn. IPTPP2/443-551/13-2/KW) jaki w orzecznictwie sądów administracyjnych (np. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 października 2011 r., sygn. I FSK 1589/10).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia argumentację dowodzącą spełnienia przez Oddział wszystkich ww. kryteriów.

Ad. A. Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Jak zostało już wskazane w stanie faktycznym, w chwili obecnej w skład Oddziału wchodzą składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działalnością Oddziału, tj.:

* środki trwałe,

* należności z tytułu świadczonych usług p.,

* środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych przyporządkowanych do Oddziału,

* prawa majątkowe,

* umowy cywilnoprawne,

* umowy o pracę,

* zobowiązania funkcjonalnie związane z działalnością Oddziału (czynsze najmu, zobowiązania z tytułu wynagrodzeń za pracę).

Wymienione powyżej składniki stanowią "zespół", tj. są wyodrębnione w strukturze spółki - Wnioskodawcy i stanowią zorganizowaną wewnętrznie całość, przeznaczoną do prowadzenia działalności polegającej na obsłudze i zarządzaniu siecią p.

Powyższe wskazuje, iż spełniony będzie warunek istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, wchodzących w skład Oddziału.

Ad. B. Wyodrębnienie organizacyjne i finansowe w istniejącym przedsiębiorstwie

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, iż ZCP stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp., przy czym organizacyjne wyodrębnienie powinno nastąpić na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Takie rozumienie wyodrębnienia organizacyjnego jest powszechnie akceptowane w praktyce organów podatkowych (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 4 września 2013 r., sygn. IPTPP2/443-551/13-2/KW).

W tym zakresie należy zauważyć, iż Oddział jest wyodrębnioną w ramach spółki jednostką organizacyjną - stanowi oddział wydzielony zgodnie z przepisami ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Podstawą wydzielenia Oddziału jest uchwała zarządu spółki. Ponadto został uchwalony Regulamin Organizacyjny Oddziału. Co więcej, dla Oddziału został również ustanowiony Kierownik Oddziału, odpowiadający za jego działalność.

Powyższe okoliczności wskazują jednoznacznie, iż Oddział spełnia warunek wyodrębnienia organizacyjnego.

Z kolei, wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP (patrz - interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 19 lipca 2013 r., sygn. IPTPP2/443-319/13-4/AW).

W tym kontekście należy zaznaczyć, iż powołany Odział jest jednostką samobilansującą się.

Ponadto, faktury dokumentujące usługi wykonane przed Oddział zawierają dodatkową adnotację potwierdzającą fakt ich wykonania przez Oddział. Dla celów rozliczeń z kontrahentami prowadzone są odrębne rachunki bankowe Oddziału.

Powyższe okoliczności potwierdzają jednoznacznie, iż Oddział spełnia warunek wyodrębnienia finansowego.

Tym samym, Oddział będzie wyodrębniony w ramach spółki zarówno na płaszczyźnie organizacyjnej jak i finansowej.

Ad. C. Przeznaczenie wyodrębnionych składników majątkowych do realizacji określonych zadań gospodarczych (tzw. wyodrębnienie funkcjonalne)

W świetle ustalonej praktyki, ZCP musi być przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych, a więc musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, czyli na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość (zob. np. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 18 lipca 2013 r., sygn. IPTPP4/443-364/12-9/13-S/UNr).

Wnioskodawca wskazuje, iż składniki majątkowe, w tym zobowiązania, są przyporządkowane do Oddziału w taki właśnie sposób, aby spełniały kryterium przydatności do realizacji określonych zadań gospodarczych, tj. obsługa i zarządzanie siecią p., w tym świadczenie usług p. Alokowane do Oddziału składniki materialne i niematerialne, zobowiązania, jak również personel, są ze sobą funkcjonalnie powiązane, umożliwiając prowadzenie działalności w zakresie obsługi i zarządzania siecią p.

Oznacza to również, iż przy prowadzeniu przedmiotowej działalności, nie jest konieczne wykorzystywanie składników majątkowych nieprzypisanych do Oddziału (np. wykorzystywanych przy prowadzeniu innych rodzajów działalności spółki).

Wyodrębnienie funkcjonalne Oddziału przejawia się także odmiennością profilu działalności prowadzonej przez Oddział oraz pozostałe jednostki organizacyjne spółki - Oddział nie zajmuje się działalnością inną niż obsługa i zarządzanie siecią p., w tym świadczenie usług p., natomiast sama spółka, oraz drugi z posiadanych przez nią oddziałów nie zajmuje się tą działalnością w żadnym zakresie.

Ponadto, składniki majątkowe oraz personel Oddziału nie są wykorzystywane do prowadzenia innych rodzajów działalności spółki. Aktywa spółki nieprzypisane do Oddziału nie służą do realizowania zadań Oddziału.

W kontekście powyższego, fakt wyodrębnienia funkcjonalnego Oddziału (przeznaczenia Oddziału do realizacji określonych i odrębnych zadań gospodarczych) w strukturze spółki nie budzi wątpliwości.

Ad. D. Zdolność wyodrębnionego zespołu składników majątkowych do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze

Kolejną cechą definiującą ZCP jest zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Biorąc pod uwagę zakres przedmiotowy składników majątkowych przypisanych do Oddziału oraz stopień ich zorganizowania, należy uznać, iż Oddział będzie zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności w zakresie obsługi i zarządzania siecią p.

Przedmiotowa działalność może być prowadzona w ramach spółki, jak również może być skutecznie kontynuowana po ewentualnym wydzieleniu Oddziału poza jej struktury. Tym samym, Oddział będzie posiadał zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo.

Powyższą konkluzję potwierdza również ta okoliczność, iż działalność Oddziału nie wymaga zaangażowania jakichkolwiek składników majątkowych, które nie zostały do niego wprost zaalokowane. Oznacza to bowiem, iż w przypadku wydzielenia Oddziału poza strukturę spółki, Oddział nie będzie zależny od spółki lub należących do niej składników majątkowych. Będzie mógł zatem funkcjonować jako w pełni niezależne przedsiębiorstwo.

A zatem, mając na uwadze zakres składników majątkowych wchodzących w skład Oddziału oraz stopień ich zorganizowania, a także fakt, iż Oddział wykorzystuje odpowiednio wykwalifikowany personel, zapewniający możliwość prowadzenia działalności w zakresie obsługi i zarządzania siecią p., należy uznać, iż przesłanka w zakresie możliwości stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa przez Oddział będzie spełniona.

Podsumowanie

W związku z faktem, iż Oddział spełnia wszystkie przesłanki wyodrębnienia ZCP, wymienione powyżej w punktach A) - D), zdaniem Wnioskodawcy, Oddział powinien zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Odpowiedź na pytanie nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy wniesienie Oddziału w formie wkładu niepieniężnego do innej spółki kapitałowej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ustawy o VAT.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Wniesienie aportu do spółki kapitałowej należy uznać za odpłatną dostawę towarów ("transakcja zbycia"), ponieważ w tym przypadku będziemy mieć do czynienia z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, gdzie w zamian za aport wnioskodawca otrzyma udziały w spółce kapitałowej, a wniesienie aportu nie jest świadczeniem pod tytułem darmym. Pojęcie "transakcji zbycia" należy zatem rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawy towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Wnoszenie wkładów niepieniężnych do spółek prawa handlowego podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach, określonych w przepisach o podatku od towarów i usług, w zależności od przedmiotu aportu.

Znamiennym jest jednak fakt, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 6 pkt 1 ustawy o VAT).

W przypadku odpowiedzi na niniejsze pytanie kwestią wymagającą interpretacji jest zatem co najwyżej ustalenie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż opisany przez Wnioskodawcę Oddział, który może następnie stanowić wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Wyczerpujące wyjaśnienia w zakresie uznania Oddziału za zorganizowaną część przedsiębiorstwa znajdują się w odpowiedzi na pytanie nr 1.

Mając na uwadze przedstawione wyżej argumenty, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości jego stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast przez świadczenie usług - w świetle art. 8 ust. 1 ww. ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie "transakcja zbycia" należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawa towarów", w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z powyższego wynika, że podstawowym wymogiem uznania, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością, niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W ocenie organu wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT powinien być interpretowany z uwzględnieniem wyroku Trybunału Sprawiedliwości WE w sprawie C-497/01 odnoszącego się do treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L Nr 347, poz. 1 z późn. zm.)

Należy zauważyć, że prawodawca unijny stanowiąc regulację ww. art. 19 Dyrektywy 112 nie zdefiniował jednak użytego w niej pojęcia prawnego "całości lub części majątku".

W wyroku C-497/01 w sprawie Zita Modes przeciwko Administration de lenregistrement et des domaines (publ.: "Przegląd Podatkowy" 2004/4/50, ECR 2003/11B/I-14393) Trybunał zwracając uwagę, iż niezgodne z przepisami Dyrektywy jest wprowadzanie przez państwo członkowskie jakichkolwiek ograniczeń - innych niż te, o których mowa w Dyrektywie podkreślił, iż pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz - w zależności od konkretnego przypadku - składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia "przekazania całości lub części majątku", wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Tym bardziej, elementem tym nie mogą być obciążające zorganizowaną część przedsiębiorstwa zobowiązania. W tym zakresie Trybunał uznał bowiem, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe rozważania, w ocenie organu, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się produkcją p., obsługą i zarządzaniem siecią p., w tym świadczeniem usług p., a także działalnością holdingową.

Celem Wnioskodawcy jest rozwój tej sfery usług, to jest usług p., a w szczególności jej rozszerzenie na inne kraje, przede wszystkim europejskie, jak również umożliwienie innym firmom kurierskim i operatom pocztowym korzystania z tych usług. Ponadto zamierzeniem Wnioskodawcy jest zapewnienie lepszego nadzoru nad tą działalnością, pełniejszej kontroli jej wyników finansowych oraz sprawniejsze zarządzanie tym segmentem działalności. Realizacja tych zamierzeń ma nastąpić przez skupienie działalności w zakresie usług p. w nowej spółce, założonej z udziałem inwestora zagranicznego.

Wnioskodawca postanowił utworzyć i wydzielić Oddział w rozumieniu przepisów prawa cywilnego, przepisów o spółkach handlowych oraz o swobodzie działalności gospodarczej zajmujący się obsługą i zarządzaniem siecią p., w tym świadczeniem z jej pomocą usług p. Oddział został wydzielony i utworzony przede wszystkim z uwagi na zakres i rodzaj prowadzonej działalności. W efekcie, działalność Wnioskodawcy w zakresie obsługi i zarządzania siecią p. jest prowadzona od początku 2012 r. wyłącznie przez Oddział, podczas gdy pozostała działalność Wnioskodawcy jest prowadzona przez inne jego jednostki organizacyjne.

Uchwała:

* ustanowiła wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej lnteger.pl S.A. oddziału z siedzibą w Z., przy ul. K., na bazie szczegółowo wyodrębnionego majątku trwałego, wskazanego w załączniku do uchwały;

* wskazała, że Oddział prowadzić będzie odrębne od jednostki macierzystej księgi rachunkowe, w wyniku czego dojdzie do ustalenia przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań Oddziału w sposób umożliwiający ich jednoznaczne wyodrębnienie z ogółu przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań jednostki macierystej. Podmiotowi zewnętrznemu zlecone zostało prowadzenie odrębnej sprawozdawczości finansowej (tekst jedn.: sporządzania odrębnych rachunków zysków i strat oraz bilansów),

* weszła wżycie z dniem jej podjęcia i począwszy od tego momentu jej postanowienia są w pełnym zakresie stosowane na zasadach przewidzianych w uchwale (opisanych powyżej).

Oddział spółki będącej Wnioskodawcą został rejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym, Wydział XI Gospodarczy KRS w Sądzie Rejonowym dla. Oddziałowi nadany został numer REGON () oraz numer NIP (), by mógł on w szczególności pełnić samodzielnie funkcję płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i płatnika składek na ubezpieczenie społeczne.

Zgodnie z Regulaminem Organizacyjnym Oddziału, Oddział funkcjonuje w ramach samodzielnego planu i systemu finansowo-rzeczowego. Kierownik Oddziału sporządza samodzielny bilans Oddziału.

W załączniku do wyżej wymienionej uchwały wyszczególniono składniki majątku trwałego Oddziału w postaci: ponad 280 p., a także palmtopów, sprzętu komputerowego (terminale, switche, routery, serwery), sprzętu biurowego niezbędnego do prowadzenia działalności w zakresie w zakresie obsługi i zarządzania siecią p. W ramach majątku trwałego wyodrębniono też wartości niematerialne i prawne w postaci oprogramowania centralnego służącego do integracji, zarządzania i nadzorowania sieci p. oraz oprogramowania wewnętrznego do p.

Ponadto do Oddziału przyporządkowano trzy rachunki prowadzone przez bank Bank: jeden dla wpływów należności, jeden dla spłat zobowiązań i jeden dla rozliczeń podatkowych oraz związanych z wynagrodzeniami.

Wnioskodawca planuje przeniesienie części swego przedsiębiorstwa wyodrębnionej w ramach przedmiotowego Oddziału do innej spółki kapitałowej (E. sp. z o.o.) w formie wkładu niepieniężnego (aportu), w trybie art. 255 i następnych ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych. W zamian za wnoszony wkład niepieniężny, wnioskodawca otrzymałby udziały w kapitale zakładowym nabywcy Oddziału.

Na nabywcę zgodnie z art. 23 (1) Kodeksu pracy przejdą również dotychczasowi pracownicy Oddziału. spółka, która będzie nabywcą części przedsiębiorstwa zorganizowanej i wyodrębnionej w przedmiotowy Oddział będzie zarejestrowanym operatorem pocztowym.

Stwierdzić zatem należy, że część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy - "I S.A. Oddział..." - będąca zespołem określonych składników materialnych i niematerialnych jest wyodrębniona pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. Bowiem jak wyżej zaznaczono wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części. Biorąc natomiast pod uwagę aspekt wyodrębnienia organizacyjnego i funkcjonalnego tego zespołu składników w strukturze przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jest ona niewątpliwie jednostką wyodrębnioną pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym przede wszystkim ze względu na charakter działalności jakiemu służy ten zespół składników, który może samodzielnie funkcjonować w obrocie gospodarczym z kontynuacją profilu działalności jaki prowadzony był z wykorzystaniem tej części przedsiębiorstwa u Wnioskodawcy.

Odnosząc wyżej przedstawiony opis sprawy do powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem planowanego aportu, który będzie realizował określone zadania gospodarcze stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, gdyż jak wynika z treści wniosku, odznacza się odrębnością organizacyjną, funkcjonalną i finansową z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Tym samym część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy - oddział p. - spełnia wymogi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, które zostały zawarte w art. 2 pkt 27e ustawy.

W konsekwencji aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do spółki kapitałowej, stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, będzie wyłączony spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie będzie podlegał opodatkowaniu tym podatkiem.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, że opisany we wniosku Oddział spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz wniesienie tego Oddziału w formie wkładu niepieniężnego do innej spółki kapitałowej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl