IBPP3/443-1417/12/UH - Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2012 r. (data wpływu 20 grudnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 lutego 2013 r. (data wpływu 8 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu pn. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 20 grudnia 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu pn. "...". Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 lutego 2013 r. (data wpływu 8 lutego 2013 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP3/443-1417/12/UH z dnia 31 stycznia 2013 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego:

W ramach złożonego wniosku o przyznanie pomocy PROW 2007-2013 dla małych projektów w zakresie działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju, tytuł projektu: "...".

Wnioskodawca realizując zadanie: "..." wnioskuje o objęcie kosztami kwalifikowanymi kwot podatku od towarów i usług za zapłacone w przyszłości faktury w ramach tego projektu. W ramach planowanego przedsięwzięcia Wnioskodawca planuje rewitalizację ogrodu parafialnego położonego w W. Ogród parafialny zajmuje powierzchnię 0,016 ha. Rewitalizacja ogrodu ma na celu zmniejszenie barier w dostępie do usług społecznych, podniesienie standardu życia na wsi, zwiększenie atrakcyjności regionu oraz poprawę dostępu do obiektów społecznych. W ramach tego projektu planuje się zagospodarowanie i uporządkowanie zakrzewionego ogrodu parafialnego, który obecnie jest niewykorzystywany, gdyż sprawia wrażenie opuszczonego. Zrewitalizowany ogród parafialny będzie miał charakter ogólnodostępny, otwarty całodobowo, nieodpłatnie i ma służyć wszystkim mieszkańcom. Planowane działania obejmują: renowację figury, wymianę opaski wokół postumentu, remont chodnika oraz umieszczenie kwietników i nasadzenia roślin. Remontu wymaga także zniszczony i nierówny chodnik prowadzący od figury do bramy wejściowej. Z ogrodu będą korzystać mieszkańcy jak również cała społeczność odwiedzająca tutejsze strony.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż nie jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie składa deklaracji VAT-7 do Urzędu Skarbowego i korzysta ze zwolnienia na postawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Wszystkie zakupione towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu będą udokumentowane fakturami VAT i jako nabywca będzie figurował Wnioskodawca.

Zrewitalizowany ogród parafialny po remoncie nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności odpłatnych. Nie będą pobierane żadne opłaty czy to za wstęp czy jakiekolwiek inne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy poniesionych wydatkach z faktur związanych z realizowanym projektem.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a więc nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z opisaną powyżej sytuacją, podatek VAT będzie zatem kosztem kwalifikowanym. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Faktury za zakupy i usługi dokonywane w związku z realizowanym projektem będą udokumentowane fakturami VAT i jako nabywca będzie figurował Wnioskodawca.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Należy w tym miejscu zauważyć, iż zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Stosownie do art. 96 ust. 3 podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Zaznaczenia wymaga, iż zgodnie z art. 96 ust. 3 i 4 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego", po uprzednim złożeniu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza realizować projekt pn.: "...". W ramach tego projektu planuje się rewitalizację ogrodu parafialnego poprzez zagospodarowanie i uporządkowanie zakrzewionego terenu ogrodu. Planowane działania obejmują: renowację figury, wymianę opaski wokół postumentu, remont chodnika oraz umieszczenie kwietników i nasadzenia roślin. Zrewitalizowany ogród parafialny będzie miał charakter ogólnodostępny, otwarty całodobowo, nieodpłatnie. Ogród parafialny po remoncie nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności odpłatnych. Nie będą pobierane żadne opłaty czy to za wstęp czy jakiekolwiek inne. Wszystkie zakupione towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu będą udokumentowane fakturami VAT, na których jako nabywca będzie figurował Wnioskodawca. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie składa deklaracji VAT-7, korzysta ze zwolnienia na postawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako "podatnicy VAT czynni", poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabywanymi towarami i usługami dotyczącymi realizacji przedmiotowego projektu. Wnioskodawca korzysta na mocy art. 113 ustawy o VAT ze zwolnienia podmiotowego, nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a zatem dokonane zakupy nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujących podatek należny.

Wnioskodawca nie ma zatem możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn: "...".

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktur związanych z realizowanym projektem, należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, a w szczególności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

W kwestii uznania podatku VAT związanego z realizacją projektu za koszt kwalifikowany zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla celów rozliczeń podatkowych w ewidencjach dla potrzeb podatku od towarów i usług w ramach zakreślonego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego zawartego w niniejszym wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w..., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w.