IBPP3/443-136/09/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2009 r. (data wpływu 11 lutego 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 kwietnia 2009 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie stawki podatku przy sprzedaży biomasy w postaci peletu powstałego z produktów po przemiale zbóż PKWiU 15.61.50-50.90 - jest nieprawidłowe.

W dniu 11 lutego 2009 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 8 kwietnia 2009 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży biomasy w postaci peletu powstałego z produktów po przemiale zbóż PKWiU 15.61.50-50.90.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca od października 2008 r. zajmuje się sprzedażą produkowanej przez siebie biomasy w postaci peletu pochodzenia roślinnego produktów po przemiale zbóż (otręby, śruty i kaszki), otręby 90% pozostałości przemiału zbóż 10% (śruty, pozostałe kaszki). Surowce te są granulowane pod wpływem pary wodnej bez środków wiążących i powstaje biomasa w postaci peletu pochodzenia roślinnego. Ww. pelety są sprzedawane do elektrociepłowni, a w przyszłości do właścicieli domów mieszkalnych. W dniu 8 października 2008 r. Wnioskodawca wystąpił do ośrodka standardów Klasyfikacji Urzędu Statystycznego w Łodzi. Urząd Statystyczny określił, że wymieniona biomasa w postaci peletu pochodzenia roślinnego powstałego z produktów po przemiale zbóż (90% otręby i 10% pozostałości) mieści się w grupowaniu PKWiU 15.61.50-50.90.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przedmiotowych wyrobów na terenie Polski do elektrociepłowni objęta jest 3% stawką podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi co do zasady 22%. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi co do zasady 7%.

Na podstawie art. 2 uchwalonej w dniu 11 kwietnia 2008 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca postanowił, iż do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności o których mowa w art. 5 których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku do ustawy zmieniającej z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. W pozycji 42 załącznika nr 6 do ustawy zmieniającej wymieniono wyroby symbolu PKWiU ex 15.61.50-90.40 otręby śruta i inne pozostałości odsiewu przemiału wyłącznie śruty zbożowe. Wnioskodawca uważa, że przysługuje mu możliwość zastosowania 3% stawki podatku VAT gdyż surowiec z którego wytwarzany jest pelet objęty jest 3% stawką podatku VAT i nie jest to produkt przetwarzany tylko sprasowany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w rozumieniu art. 7 ust. 1 ww. ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z § 3 rozporządzenia rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.) w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2 tej ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444 z późn. zm.), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, których przedmiotem są towary wymienione w załączniku do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.v

Z treści objaśnienia zamieszczonego pod załącznikiem do ww. ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. wynika, że wskazany symbol PKWiU wraz z oznaczeniem "ex" - dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania. Umieszczenie oznaczenia ex przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania 3% obniżonej stawki VAT tylko do danego towaru należącego do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce - nazwa towaru (grupy towarów).

Zgodnie z przedstawionym przez Wnioskodawcę stanem faktycznym, sprzedaje on biomasę w postaci peletu pochodzenia roślinnego powstałego po przemiale zbóż składającego się w 90% z otrębów i w 10% z pozostałości przemiału zbóż. Ww. wyroby zaklasyfikowane zostały przez Urząd Statystyczny wg PKWiU do grupowania 15.61.50-50.90 "Pozostałości odsiewu, przemiału lub innej obróbki pszenicy osobno niewymienione". Wyroby o symbolach statystycznych PKWiU 15.61.50-50.90 nie zostały wymienione w załączniku do ww. ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. W związku z tym do sprzedaży wyrobów nie ma zastosowania 3% stawka podatku VAT.

Zauważyć należy, iż wyroby będące przedmiotem wniosku (PKWiU 15.61.50-50.90) mieszczą się w grupowaniu PKWiU 15.6 - Produkty przemiału zbóż, skrobie i produkty skrobiowe. Towary z ww. grupowania PKWiU 15.6 zostały wymienione w poz. 23 załącznika Nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym ich dostawa na mocy art. 41 ust. 2 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu 7% stawką podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę, zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.