IBPP3/443-130/10/ŁW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2010 r. (data wpływu 24 lutego 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 kwietnia 2010 r. (data wpływu 19 kwietnia 2010 r.) oraz pismem z dnia 23 kwietnia 2010 r. (data wpływu 27 kwietnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego dla dostawy lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie i w częściach wspólnych budynku oraz udziału w lokalu użytkowym - jest prawidłowe.

W dniu 24 lutego 2010 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 23 kwietnia 2010 r. (data wpływu 27 kwietnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego dla dostawy lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie i w częściach wspólnych budynku oraz udziału w lokalu użytkowym. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 kwietnia 2010 r. (data wpływu 19 kwietnia 2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 7 kwietnia 2010 r. znak: IBPP3/443-130/10/ŁW.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny usytuowany jest na działce o powierzchni 1387m#178;. Został on wybudowany w 1974 r., a nieruchomość na której się znajduje, została przekazana na rzecz Gminy (Wnioskodawcy) umową notarialną w 1997 r..

Mieści się w nim 20 lokali mieszkalnych i 1 lokal użytkowy - kotłownia. Z tych 20 lokali mieszkalnych, obecnie Gmina jest właścicielem tylko czterech, z czego jeden w chwili obecnej zamierza sprzedać, a pozostałe trzy wynajmuje. Przedmiotem sprzedaży jest lokal mieszkalny o powierzchni 45,34 m#178; wraz z udziałem w nieruchomości i w częściach wspólnych budynku oraz udział w wysokości 1/35 w lokalu użytkowym - kotłowni mieszczącym się również w ww. budynku o powierzchni 33,46 m#178;.

Kotłownia stanowi lokal użytkowy i obecnie dostarcza ciepło do lokali mieszkalnych zlokalizowanych w innym budynku mieszkalnym. Do końca 2009 r. z kotłowni korzystały lokale mieszkalne zarówno mieszczące się w przedmiotowym budynku, jak i też lokale mieszkalne zlokalizowane w innym budynku mieszkalnym. Natomiast od 2010 r. została wyodrębniona nowa instalacja grzewcza w przedmiotowym budynku i wszystkie lokale w przedmiotowym budynku nie korzystają już z kotłowni. Korzystają z niej nadal lokale mieszkalne zlokalizowane w innym budynku.

Faktem jest jednak, że każdy z lokali mieszkalnych w przedmiotowym budynku oraz lokali znajdujących się w innym budynku posiada udział w kotłowni w wysokości 1/35.

W lokalu mieszkalnym będącym przedmiotem sprzedaży w 2007 r. przeprowadzona była wymiana stolarki okiennej. Koszt tej wymiany wyniósł 3.470,00 zł, a wartość samego lokalu mieszkalnego 98.618,00 zł. Natomiast w lokalu użytkowym, jakim jest kotłownia w 2005 r. miała miejsce wymiana wkładu pieca - koszt wymiany 10.678,60 zł. Wartość kotłowni według operatu szacunkowego wynosi 72.778,00 zł, w tym wartość 1/35 udziału przynależnego do lokalu mieszkalnego 28/2 wynosi 2.222,00 zł.

Pismami z dnia 14 kwietnia 2010 r. (data wpływu 19 kwietnia 2010 r.) oraz z dnia 23 kwietnia 2010 r. (data wpływu 27 kwietnia 2010 r.) Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek wyjaśniając, że:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy czynności sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie i częściach wspólnych oraz udziału w wysokości 1/35 w lokalu użytkowym jakim jest kotłownia będzie zwolniona z podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z gruntem i udziałem we współwłasnościach lokalu użytkowego, jakim jest kotłownia w wysokości 1/35 będzie zwolniona od podatku VAT zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, który brzmi:

"zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

Zatem budynek, w którym znajduje się przedmiotowy lokal mieszkalny i użytkowy - kotłownia, został wybudowany w 1974 r., a Gmina została właścicielem nieruchomości w 1997 r., więc nie jest to pierwsze zasiedlenie.

Ponadto art. 43 ust. 1 pkt 10a mówi, że:

"zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem że:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą o VAT" opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy towarami w rozumieniu ww. ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny oraz udział w częściach wspólnych i kotłowni będący przedmiotem wniosku został wybudowany w 1974 r. Przedmiotowa nieruchomość została przekazana nieodpłatnie Gminie w 1997 r. Przedmiotowy lokal został w 2002 r. wynajęty na cele mieszkaniowe. Zatem zarówno lokal mieszkalny, udział w kotłowni oraz częściach wspólnych spełniają definicje towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ww. ustawy i tym samym stanowią dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

W przypadku dostawy nieruchomości zabudowanej należy zwrócić uwagę na art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 29 ust. 5 cyt. ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wyjaśnić zatem należy, iż sprzedaż lokalu mieszkalnego, udziału w częściach wspólnych oraz udziału w lokalu użytkowym, które jak wyżej wskazano są towarami - co do zasady - podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Podstawowa stawka tego podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże ustawa przewiduje zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy dostawa budynku, budowli lub jego części dokonywana po pierwszym zasiedleniu albo w sytuacji gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli, bądź ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług to wydanie pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi ww. obiektów lub ich części w wykonaniu czynności opodatkowanych po wybudowaniu (art. 2 pkt 14 lit. a) ww. ustawy) lub po ulepszeniu stanowiącym co najmniej 30% wartości początkowej (art. 2 pkt 14 lit. b) ww. ustawy).

Z wniosku wynika, że przekazanie budynku Gminie w 1997 r. miało charakter nieodpłatny. Zatem nie było czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. W 2002 r. lokal mieszkalny będący obecnie przedmiotem dostawy został wynajęty na cele mieszkaniowe (czynność podlegająca opodatkowaniu) oraz w roku 2007 zostały poniesione przez Gminę wydatki związane z wymianą stolarki okiennej w lokalu mieszkalnym. Ponadto w ww. lokalu mieszkalnym Wnioskodawca nie ponosił wydatków w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej tegoż lokalu. Zatem pierwsze zasiedlenie lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ww. ustawy nastąpiło w 2002 r. Lokal użytkowy oraz części wspólne nie były przez Gminę wynajmowane ani nie ponoszono wydatków na ulepszenie ww. lokalu użytkowego i części wspólnych.

Zatem sprzedaż udziału w kotłowni oraz w częściach wspólnych budynku nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ww. ustawy. Wobec powyższego sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, natomiast dostawa przedmiotowych udziałów nie skorzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy.

W związku z powyższym należy rozpatrzyć, czy w części odpowiadającej dostawie ww. udziałów nie znajdzie zastosowanie zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego znajdującego w ww. budynku wraz udziałem w częściach wspólnych) Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie kotłowni oraz części wspólnych i tym samym nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym spełnione zostały warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Wobec powyższego sprzedaż udziału w kotłowni oraz udziału w częściach wspólnych (w tym udział w gruncie) korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w powiązaniu z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, iż dostawa udziału w kotłowni oraz udziału w częściach wspólnych korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy należy uznać za nieprawidłowe, bowiem dostawa ta jak już wcześniej wskazano korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w powiązaniu z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Reasumując dostawa lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ww. ustawy. Natomiast dostawa udziału w kotłowni oraz w częściach wspólnych wraz z odpowiadającym im udziale w gruncie będzie korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a w powiązaniu z art. 29 ust. 5 ww. ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, jednakże podkreślić należy, iż prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy w części odpowiadającej dostawie udziału w kotłowni oraz udziału w częściach wspólnych wynika z innej podstawy prawnej aniżeli wskazał Wnioskodawca.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.