IBPP3/443-118/07/KO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2007 r. (data wpływu 1 października 2007 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 listopada 2007 r. (data wpływu 29 listopada 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie sprzedaży udziału w lokalu użytkowym - jest nieprawidłowe.

W dniu 1 października 2007 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 26 listopada 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie sprzedaży udziału w lokalu użytkowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca nabył spadek po zmarłym ojcu w 1981 r. i zmarłej matce w 1985 r. W skład masy spadkowej wchodził m.in. udział w nieruchomości stanowiący 7 m² w lokalu użytkowym. Budowę budynku, w którym Wnioskodawca posiada ww. udział w lokalu użytkowym zakończono w 1905 r. i w 1928 r. Wnioskodawca jako współwłaściciel jeszcze innych lokali użytkowych mieszkalnych w tej kamienicy, pobiera z tych lokali należny czynsz. Z uwagi na powyższe jest podatnikiem podatku VAT z tytułu najmu lokali.

W przedmiotowym lokalu użytkowym były dokonywane ulepszenia przez najemców i na ich koszt. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od poniesionych przez najemców wydatków na ulepszenie ww. lokalu. Wnioskodawca sam nie ponosił w trakcie użytkowania żadnych wydatków na ulepszenie przedmiotowego lokalu użytkowego. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług najmu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od sprzedaży udziału w lokalu użytkowym należy zapłacić podatek VAT w wysokości 22%, a następnie odprowadzić go do urzędu skarbowego.

Czy przy sprzedaży ww. udziału można zastosować zwolnienie z podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż udziału w lokalu użytkowym należy opodatkować 22% stawką podatku VAT, a następnie podatek odprowadzić do urzędu skarbowego. Wnioskodawca uzasadnia to faktem, iż jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a z tytułu najmu lokali użytkowych pobiera czynsz wraz z 22% podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Z cytowanej definicji towaru wynika, iż sformułowanie "ich części" odnosi się do budynków oraz budowli. Wobec powyższego na podstawie ww. przepisu art. 2 pkt 6 ustawy, towarem jest także część (udział) budynku, budowli.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 ww. ustawy, rozumie się:

Jak wynika z wniosku, budynek, w którym Wnioskodawca posiada udział w lokalu użytkowym, został wybudowany w 1905 r. i w 1928 r., tym samym upłynął okres dłuższy niż 5 lat, o którym mowa w cyt. wyżej art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy.

Zatem w świetle przywołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, budynek ten jest towarem używanym w rozumieniu tego przepisu

Wnioskodawca, jak wskazano we wniosku, nie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu udziału w lokalu, ponieważ otrzymał go w spadku po rodzicach w latach 80-tych. W konsekwencji sprzedaż udziału w lokalu użytkowym mogłaby korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o ile nie będą miały zastosowania, wprowadzone przepisem art. 43 ust. 6 ustawy, ograniczenia do stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Należy zauważyć, że ust. 6 artykułu 43 stanowi, iż zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

Zatem, aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 wyłączający zwolnienie od podatku VAT, znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza konieczność zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.

W przedmiotowej sytuacji nie będzie miało zastosowania wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 6 ustawy, ponieważ nie zostały spełnione przesłanki zawarte w tym przepisie. Wnioskodawca nie poniósł żadnych nakładów na ulepszenie ww. lokalu.

Zatem do przedmiotowej dostawy udziału w lokalu użytkowym będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie sprzedaży udziału w lokalu użytkowym uznać należy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.