IBPP3/443-1141/14/MN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 czerwca 2014 r. (data wpływu 13 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 10 września 2014 r. (data wpływu 12 września 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie

* nieuwzględnienia w podstawie opodatkowania otrzymanej dotacji przeznaczonej na wykonanie zadania pn. "XXX" - jest prawidłowe

* uznania że w związku z realizacją przedmiotowego zadania finansowanego dotacją nie wystąpi podatek należny - jest prawidłowe.

W dniu 13 czerwca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuwzględnienia w podstawie opodatkowania otrzymanej dotacji przeznaczonej na wykonanie zadania pn. "XXX" oraz uznania że w związku z realizacją przedmiotowego zadania finansowanego dotacją nie wystąpi podatek należny. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 10 września 2014 r. (data wpływu 12 września 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 1 września 2014 r. znak: IBPP3/443-706/14/MN.

W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 10 września 2014 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - Regionalny Ośrodek Kultury, zwany w dalszej części Ośrodkiem jest samorządową instytucją kultury, działającą w szczególności na podstawie:

* ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,

* ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa,

* statutu Ośrodka.

Zgodnie ze Statutem Regionalnego Ośrodka Kultury do zakresu działania Ośrodka należy m.in.:

* monitoring dokumentów strategicznych w zakresie kultury,

* inicjowanie i realizowanie projektów badawczych sektora kultury,

* rozpoznawanie potrzeb i zainteresowań kulturalnych mieszkańców województwa...,

* wspieranie amatorskiej twórczości artystycznej oraz promocja wartościowych dokonań i inicjatyw kulturalnych,

* organizowanie doskonalenia, dokształcania zawodowego i specjalistycznego,

* ochrona tradycji i dziedzictwa kulturowego ze szczególnym uwzględnieniem g. i z. obszaru kulturowego.

Zadania, o których mowa powyżej, Ośrodek realizuje w szczególności przez:

* tworzenie baz danych, ich opis oraz interpretację w celu diagnozowania stanu, tendencji

* współpracę z gminami i powiatami, instytucjami kultury, stowarzyszeniami społeczno-kulturalnymi i naukowymi, organizacjami amatorskiego ruchu artystycznego oraz związkami twórczymi - w zakresie programowania i realizacji przedsięwzięć kulturalnych,

* wypracowanie i upowszechnianie nowych form i metod pracy w kulturze, szczególnie przy wykorzystaniu nowych środków przekazu,

* prowadzenie działalności informacyjno-wydawniczej.

W praktyce oznacza to, iż Ośrodek, jest:

1. Wydawcą wydawnictwa specjalistycznego pn. "XXX",

2. Realizuje zadania dofinansowane ze środków pozostających w dyspozycji ministra właściwego do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego, pn. "XXX", "XXX".

W ramach zadania "XXX" planowane jest przedsięwzięcie o charakterze badawczym, dokumentującym oraz popularyzatorsko - edukacyjnym pozyskującym nowych odbiorców sztuki tradycyjnej, ze szczególnym uwzględnieniem dzieci i młodzieży. W czasie realizacji przedsięwzięcia prowadzone będą terenowe badania kwestionariuszowe dotyczące obrzędowości i obyczajowości, istniejącej architektury regionalnej i tradycyjnej oraz praktykowanych obrzędów dorocznych i rodzinnych z terenu Z.

Każde z działań jest finansowane odrębną dotacją, uzyskaną bądź to z programów ministerialnych, bądź od fundacji przyznających granty.

Dotacje te przeznaczane są ściśle na pokrycie kosztów realizacji przedmiotowych zadań/wydawnictwa - zgodnie z preliminarzem całkowitych kosztów zadania.

Dotacja na wykonanie zadania "XXX":

1. W związku z wykonywaniem ww. zadania Ośrodek nie będzie świadczył jakiejkolwiek odpłatnej usługi lub dokonywał odpłatnej dostawy towarów na rzecz podmiotów trzecich.

3. Dotacja ta przeznaczona jest ściśle na pokrycie kosztów realizacji zadania, zgodnie z preliminarzem całkowitych kosztów.

5. Regionalny Ośrodek Kultury XXX przewiduje następujące efekty realizacji projektu:

Wszystkie wymienione powyżej materiały będą udostępniane nieodpłatnie odbiorcom projektu, którymi są:

* dzieci i młodzież z terenu Z.,

* przedstawiciele muzeów z terenu województwa,

* przedstawiciele instytucji kultury z terenu województwa..., ze szczególnym uwzględnieniem Z.,

* badacze kultury, etnografowie, muzealnicy zajmujący się zawodowo lub hobbystycznie ochroną dziedzictwa kulturowego na poziomie lokalnym, regionalnym czy ogólnopolskim,

* świetlice środowiskowe, kluby osiedlowe, stowarzyszenia kulturalno-oświatowe.

Ww. działanie jest dofinansowane ze środków Ministra Kultury i Dziedzictwa Kulturalnego -Program "XXX".

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy przedmiotową dotację przyznaną na realizacje zadania: "XXX" należy uwzględnić w podstawie opodatkowania w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Czy w związku z realizacją przedmiotowego zadania finansowanego dotacją wystąpi podatek należny.

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawione w piśmie z dnia 10 września 2014 r.):

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przedmiotową dotację nie należy uwzględniać w podstawie opodatkowania, jak również w związku z realizacją przedmiotowego zadania nie wystąpi podatek należny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) w zakresie

* nieuwzględnienia w podstawie opodatkowania otrzymanej dotacji przeznaczonej na wykonanie zadania pn. "XXX" - jest prawidłowe

* uznania że w związku z realizacją przedmiotowego zadania finansowanego dotacją nie wystąpi podatek należny - jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Należy wyjaśnić, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Przepis ten oznacza, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Cytowany powyżej przepis art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347 s. 1 z późn. zm.), z treści którego wynika, że w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika więc, że w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Włączenie zatem do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności (czy też kosztów realizacji konkretnego zadania) nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury. W ramach zadania "XXX" planowane jest przedsięwzięcie o charakterze badawczym, dokumentującym oraz popularyzatorsko - edukacyjnym pozyskującym nowych odbiorców sztuki tradycyjnej, ze szczególnym uwzględnieniem dzieci i młodzieży. W związku z wykonywaniem ww. zadania Ośrodek nie będzie świadczył jakiejkolwiek odpłatnej usługi lub dokonywał odpłatnej dostawy towarów na rzecz podmiotów trzecich. Dotacja ta przeznaczona jest ściśle na pokrycie kosztów realizacji zadania, zgodnie z preliminarzem całkowitych kosztów. Wszystkie wymienione powyżej materiały będą udostępniane nieodpłatnie odbiorcom projektu

Z uwagi na powyższe okoliczności należy stwierdzić, że skoro - jak wskazano - w związku z wykonywaniem ww. zadania Ośrodek nie będzie świadczył jakiejkolwiek odpłatnej usługi lub dokonywał odpłatnej dostawy towarów na rzecz podmiotów trzecich (wszystkie materiały będą udostępniane nieodpłatnie) a dotacja ta przeznaczona jest ściśle na pokrycie kosztów realizacji zadania, zgodnie z preliminarzem całkowitych kosztów to oznacza, że w opisanej sytuacji występuje dotacja o charakterze zakupowym, a nie dotacja mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. W konsekwencji, w związku z realizacją projektu Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a jedynie zwrot ponoszonych kosztów. Tym samym otrzymana dotacja czyli otrzymany zwrot poniesionych kosztów nie stanowi czynności opodatkowanej VAT, ponieważ czynność ta nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja na realizacje ww. zadania nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

W odniesieniu do zagadnienia podniesionego w drugim pytaniu wskazać należy, że o wystąpieniu po stronie podatnika podatku należnego możemy mówić tylko w przypadku wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z cyt. na wstępie przepisie art. 5 ust. 1 pkt 1, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zatem nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy jednoznacznie wynika, że Wnioskodawca w związku z wykonywaniem zadania "XXX" nie będzie świadczył jakiejkolwiek odpłatnej usługi lub dokonywał odpłatnej dostawy towarów, efekty jego realizacji (materiały, wystawa fotografii i wykład podsumowujący wyniki badań) zostaną nieodpłatnie udostępnione podmiotom trzecim (odbiorcom projektu).

W tych okolicznościach należy więc przeanalizować, czy takie nieodpłatne świadczenie usług może zostać uznane za czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Według regulacji art. 8 ust. 2 ustawy za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

Warunki, których spełnienie powoduje, że nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług to:

* w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa - użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),

* w przypadku świadczenia usług - świadczenie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza) należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością.

Zgodnie ze statutem do zakresu działania Ośrodka należy m.in. monitoring dokumentów strategicznych w zakresie kultury, inicjowanie i realizowanie projektów badawczych sektora kultury które są realizowane przez tworzenie baz danych, ich opis oraz interpretację w celu diagnozowania stanu, tendencji współpracę z gminami i powiatami, instytucjami kultury, stowarzyszeniami społeczno-kulturalnymi i naukowymi, organizacjami amatorskiego ruchu artystycznego oraz związkami twórczymi - w zakresie programowania i realizacji przedsięwzięć kulturalnych. Zatem trzeba wyprowadzić wniosek, że realizacja zadania "XXX" oraz nieodpłatne udostępnienie jego efektów do których należą m.in. materiały z badań terenowych, zbiór fotografii obrzędów dorocznych i rodzinnych oraz tradycyjnego budownictwa Z., wykłady podsumowujące wyniki badań terenowych, dzieciom i młodzieży z terenu Z., przedstawicielom muzeów z terenu województwa, przedstawicielom instytucji kultury z terenu województwa, ze szczególnym uwzględnieniem Z., badaczom kultury, etnografom, muzealnikom zajmującym się zawodowo lub hobbystycznie ochroną dziedzictwa kulturowego na poziomie lokalnym, regionalnym czy ogólnopolskim, należą do sfery działalności Ośrodka.

Zatem nieodpłatne udostępnianie efektów projektu nie stanowi nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, na gruncie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania ww. przepis ustawy o VAT.

W konsekwencji stwierdzić należy, że w związku z realizacją finansowanego dotacją zadania pn. "XXX" nie wystąpi u Wnioskodawcy podatek należny.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przedmiotową dotację nie należy uwzględniać w podstawie opodatkowania jak również w związku z realizacją przedmiotowego zadania nie wystąpi podatek należny jest prawidłowe.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej:

* wydania czasopisma "XXX"

* wykonanie zadania pn. "XXX",

zawarta została w odrębnych rozstrzygnięciach.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.