IBPP3/443-1017/10/PH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2010 r. (data wpływu 23 grudnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania podatkiem akcyzowym nabycia oraz ewentualnej przeróbki samochodów ciężarowych o kodzie CN 8704 - jest prawidłowe.

W dniu 23 grudnia 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania podatkiem akcyzowym nabycia oraz ewentualnej przeróbki samochodów ciężarowych o kodzie CN 8704.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność, której przedmiotem jest handel samochodami. W chwili obecnej planuje nabycie samochodów głównie terenowych bądź typu suv, celem ich dalszej odsprzedaży. Są to pojazdy pochodzące z terytorium Unii Europejskiej lub spoza Unii, uprzednio niezarejestrowane w Polsce zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. W związku z kupnem przedmiotowych pojazdów Wnioskodawca będzie otrzymywać dokumenty, z których wynika, że są to samochody ciężarowe m.in.:

Fahrzeugbrief - niemiecki odpowiednik polskiej karty pojazdu,

Fahrzeugschein - niemiecki odpowiednik polskiego dowodu rejestracyjnego

Niemieckie urzędy klasyfikują przedmiotowe pojazdy jako samochody ciężarowe, 2 osobowe, z zamkniętą skrzynią. Ponadto ich ładowność przekracza 500kg. W związku z tym Wnioskodawca uznaje, że są to pojazdy przeznaczone do transportu towarów i zalicza je do kodu CN 8704. Wobec tego Wnioskodawca nie uiszcza podatku akcyzowego ani z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia/importu tych pojazdów ani też w związku z ich pierwszą sprzedażą na terytorium Polski.

Dodatkowo Wnioskodawca będzie posiadać dokument z Okręgowej Stacji Kontroli Pojazdów, w którym stwierdzono, że pojazdy te spełniają wymogi samochodu ciężarowego tzn. m.in. posiadają 2 miejsca do przewozu osób oraz trwałą przegrodę za pierwszym rzędem siedzeń.

Po zakupie pojazdów Wnioskodawca dokona pierwszej rejestracji na terytorium Polski. Następnie pojazdy te, zarejestrowane jako pojazdy ciężarowe zostaną odsprzedane nowym nabywcom. Po dokonaniu rejestracji i rozpoczęciu użytkowania czy też oczekiwaniu na klienta może dojść do sytuacji, w której Wnioskodawca dokonana w tych samochodach zmian polegających na zamontowaniu dodatkowych siedzeń skutkujących tym, że zamiast 2 siedzeń będzie 4,5,7 siedzeń, oraz usunięciu trwałej przegrody za siedzeniami.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji nie powstanie obowiązek zapłaty podatku akcyzowego. Stosownie do art. 100 ust. 1 w przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

Wobec tego obowiązek zapłaty podatku akcyzowego dotyczy wyłącznie samochodów osobowych. Z kolei zgodnie z art. 100 ust. 4 samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Z przytoczonej definicji samochodu osobowego wynika, że decydującym kryterium jest przeznaczenie pojazdu. Jest to podstawowy czynnik decydujący o przyporządkowaniu pojazdu do danego kody CN. Na takim stanowisku stanął WSA w wyroku z dnia 28 kwietnia 2009 r. wydanym w sprawie o sygnaturze akt III SA/WA 271/08. Z kolei o przeznaczeniu pojazdu świadczą jego cechy. Przedmiotowe pojazdy zdaniem Wnioskodawcy posiadają cechy charakterystyczne dla samochodów przeznaczonych do transportu towarów - trwała przegroda, 2 miejsca, część ładunkowa mogąca służyć wyłącznie do przewozu ładunków.

Istotne jest także że ich ładowność przekracza 500 kg, a część ładowności przypadającej na kierowcę i pasażera (ok. 160 kg) jest mniejsza niż część przypadająca na towary. Ponadto z dokumentów wydanych przez niemieckie urzędy oraz z badania Okręgowej Stacji będzie wynikało, że są to pojazdy ciężarowe. Zważywszy na przytoczone okoliczności należy uznać że przedmiotowe pojazdy nie są samochodami osobowymi w rozumieniu art. 100 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym a Wnioskodawca nie ma obowiązku zapłaty podatku akcyzowego.

Wnioskodawca uważa, że dokonanie na wniosek korzystającego przeróbek polegających na usunięciu trwałej przeszkody oraz zwiększeniu liczby siedzeń, w samochodzie uprzednio zarejestrowanym w Polsce jako samochód ciężarowy nie będzie skutkowało obowiązkiem zapłaty podatku akcyzowego przez Wnioskodawcę. Jak wskazano powyżej obowiązek zapłaty tegoż podatku dotyczy tylko samochodów osobowych. Skoro dany pojazd zostanie zarejestrowany jako samochód ciężarowy to okoliczność dokonania w nim przeróbek jest obojętna dla opodatkowania podatkiem akcyzowym. Wobec powyższego, w przypadku dokonania takich przeróbek, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku akcyzowego. Taki sam pogląd wyraził Urząd Celny w Krakowie w interpretacji z dnia 24 czerwca 2005 r. o sygnaturze 351000-RPA-91103-22-05.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje odzwierciedlenie w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 października 2009 r. o sygnaturze IPPP3/443-678/09-5/KB.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie podkreślić należy, iż kwestie dotyczące klasyfikacji statystycznych nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego klasyfikacji statystycznej wyrobów. Za prawidłową klasyfikację wyrobu odpowiedzialny jest bowiem Wnioskodawca. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby) wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.

Stosownie do Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11) zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania: rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego według:

* Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD),

* Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU),

* Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego (CN),

* Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT),

* Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB)

zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 3, poz. 11 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy (art. 1 ust. 1 ustawy).

Stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy, w przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

Stosownie do art. 102 ust. 1 ww. ustawy, podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności, o których mowa w art. 100 ust. 1 lub 2.

W myśl art. 100 ust. 4 ww. ustawy, samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo - towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

W związku z powyższym pojazdy mechaniczne przeznaczone do transportu towarów klasyfikowane do kodu CN 8704, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Stosownie do art. 2 pkt 7 lit. a) ustawy, importem - jest przywóz samochodów osobowych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 9 ustawy, nabyciem wewnątrzwspólnotowym jest przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Zgodnie z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prowadzi działalność, której przedmiotem jest handel samochodami. W chwili obecnej planuje nabycie samochodów głównie terenowych bądź typu suv, celem ich dalszej odsprzedaży. Są to pojazdy pochodzące z terytorium Unii Europejskiej lub spoza Unii, uprzednio niezarejestrowane w Polsce zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. W związku z kupnem przedmiotowych pojazdów Wnioskodawca będzie otrzymywać dokumenty, z których wynika, że są to samochody ciężarowe m.in.:

Fahrzeugbrief - niemiecki odpowiednik polskiej karty pojazdu,

Fahrzeugschein - niemiecki odpowiednik polskiego dowodu rejestracyjnego.

Niemieckie urzędy klasyfikują przedmiotowe pojazdy jako samochody ciężarowe, 2 osobowe, z zamkniętą skrzynią. Ponadto ich ładowność przekracza 500kg. W związku z tym Wnioskodawca uznaje, że są to pojazdy przeznaczone do transportu towarów i zalicza je do kodu CN 8704. Wobec tego Wnioskodawca nie uiszcza podatku akcyzowego ani z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia/importu tych pojazdów ani też w związku z ich pierwszą sprzedażą na terytorium Polski.

Dodatkowo Wnioskodawca będzie posiadać dokument z Okręgowej Stacji Kontroli Pojazdów, w którym stwierdzono, że pojazdy te spełniają wymogi samochodu ciężarowego tzn. m.in. posiadają 2 miejsca do przewozu osób oraz trwałą przegrodę za pierwszym rzędem siedzeń.

Po zakupie pojazdów Wnioskodawca dokona pierwszej rejestracji na terytorium Polski. Następnie pojazdy te, zarejestrowane jako pojazdy ciężarowe zostaną odsprzedane nowym nabywcom. Po dokonaniu rejestracji i rozpoczęciu użytkowania czy też oczekiwaniu na klienta może dojść do sytuacji, w której Wnioskodawca dokonana w tych samochodach zmian polegających na zamontowaniu dodatkowych siedzeń skutkujących tym, że zamiast 2 siedzeń będzie 4,5,7 siedzeń, oraz usunięciu trwałej przegrody za siedzeniami.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, iż decydujące znaczenie w sprawie ma ustalenie czy przedmiotem nabycia i sprzedaży przez Wnioskodawcę będą samochody osobowe w rozumieniu art. 100 ust. 4 ustawy, tj. pojazdy objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, czy też inne pojazdy nie spełniające ww. definicji samochodu osobowego.

Jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia/importu będą pojazdy zaliczone przez Wnioskodawcę do kodu CN 8704.

W związku z powyższym, będące przedmiotem wniosku pojazdy mechaniczne zaklasyfikowane do CN 8704 nie są samochodami osobowymi w rozumieniu art. 100 ust. 4 ustawy i tym samym nie podlegają podatkowi akcyzowemu z tytułu czynności, o których mowa w art. 100 ust. 1 ustawy.

Ponadto w odniesieniu do hipotetycznej sytuacji, w której Wnioskodawca dokonałby w pojazdach będącym przedmiotem wniosku zmian polegających na zamontowaniu dodatkowych siedzeń skutkujących tym, że zamiast 2 siedzeń będzie 4,5,7 siedzeń, oraz usunięciu trwałej przegrody za siedzeniami, zauważyć należy, że jeżeli czynności te dotyczyć będą pojazdów innych niż wskazane w art. 100 ust. 4 ustawy, to nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku akcyzowym.

A zatem, jeżeli wskazany przez Wnioskodawcę kod CN 8704 dla przedmiotowych samochodów jest właściwy, to stanowisko Wnioskodawcy, iż Wnioskodawca nie ma obowiązku zapłaty podatku akcyzowego, należało uznać za prawidłowe.

Tym samym również za prawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, iż w przypadku dokonania przeróbek, o których mowa we wniosku, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku akcyzowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.