IBPP2/443-92/11/ASz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2011 r. (data wpływu 21 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy książek - jest prawidłowe.

W dniu 21 stycznia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy książek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą między innymi na wydawaniu książek drukowanych (oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), map wytwarzanych metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek oraz nut w formie drukowanej, zwanych dalej "towarami". Towary te wskazane są pod pozycją 32 i 35 (poz. 35 dot. nut w formie drukowanej) w załączniku nr 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004, Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) oraz pod pozycją 72 i 75 (poz. 75 dot. nut w formie drukowanej) w załączniku nr 3 do tejże ustawy. Wnioskodawca dysponuje własnym parkiem maszynowym, obejmującym maszyny i urządzenia poligraficzne wykorzystywane w procesie wytworzenia (druku i oprawy) książek oraz nut w formie drukowanej. Działalność ta przybiera formę dostawy towarów, gdyż wnioskodawca wytwarza na zlecenie innych podmiotów towary, przy czym wytworzenie to następuje z własnych materiałów i za pomocą własnego parku maszynowego, a następnie Wnioskodawca przenosi na podmioty zlecające prawo do rozporządzania książkami i nutami w formie drukowanej jak właściciel. Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004, Nr 54, poz. 535) dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%, natomiast zgodnie z art. 146a pkt 2 w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 odsyłającym do załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy na dostawę książek drukowanych (oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), map wytwarzanych metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek i nut w formie drukowanej stosowana ma być stawka podatku 5% czy 8%.

Zdaniem Wnioskodawcy, na dostawę (polegającą na wytwarzaniu na zlecenie innego podmiotu towaru z własnych materiałów i za pomocą własnego parku maszynowego, a następnie przeniesieniu na podmiot zlecający prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) książek drukowanych (oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), map wytwarzanych metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek oraz nut w formie drukowanej stosowana powinna być stawka podatku 5%. Stosownie bowiem do objaśnień do załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004, Nr 54, poz. 535) wykaz zawarty w załączniku nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Wobec tego, skoro ta sama grupa towarów wykazana jest w załączniku nr 10 do ustawy i w oparciu o art. 41 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004, Nr 54, poz. 535) stawka podatku dla tych towarów wynosi 5%, to ta stawka winna być stosowana przez Wnioskodawcę do dostawy książek drukowanych (oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), map wytwarzanych metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek oraz nut w formie drukowanej, gdyż jest ona niższa niż stawka podatku na towary określone w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004, Nr 54, poz. 535).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

W myśl pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - zakres rzeczowy PKWiU, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym:

* pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi;

* pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie;

* pod pojęciem usług rozumie się:

* wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych;

* wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl ust. 2 powołanego artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

W poz. 72 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT wymieniono, objęte grupowaniem PKWiU ex 58.11.1, książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek.

Według objaśnień do ww. załącznika, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W pozycji 32 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU - ex 58.11.1, tj. książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą między innymi na wydawaniu książek drukowanych (oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), map wytwarzanych metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek oraz nut w formie drukowanej, zwanych dalej "towarami". Towary te wskazane są pod pozycją 32 i 35 (poz. 35 dot. nut w formie drukowanej) w załączniku nr 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz pod pozycją 72 i 75 (poz. 75 dot. nut w formie drukowanej) w załączniku nr 3 do tejże ustawy. Wnioskodawca dysponuje własnym parkiem maszynowym, obejmującym maszyny i urządzenia poligraficzne wykorzystywane w procesie wytworzenia (druku i oprawy) książek oraz nut w formie drukowanej. Działalność ta przybiera formę dostawy towarów, gdyż wnioskodawca wytwarza na zlecenie innych podmiotów towary, przy czym wytworzenie to następuje z własnych materiałów i za pomocą własnego parku maszynowego, a następnie Wnioskodawca przenosi na podmioty zlecające prawo do rozporządzania książkami i nutami w formie drukowanej jak właściciel.

W świetle przywołanego wyżej przepisu art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, w związku z poz. 32 załącznika nr 10 do tej ustawy, od dnia 1 stycznia 2011 r. stawka podatku VAT w wysokości 5% ma zastosowanie do dostawy w kraju książek, o ile mieszczą się one w ww. pozycji 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż skoro jak wskazał Wnioskodawca, przenosi on na podmioty zlecające prawo do rozporządzania książkami i nutami drukowanymi jak właściciel, a przedmiotem dostawy są książki drukowane (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN) i mapy wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek i nut, wymienione w poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, zatem zastosowanie w tym przypadku znajdzie 5% stawka podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, w związku z poz. 32 załącznika nr 10 do tej ustawy.

Dodatkowo należy wskazać, że skoro ta sama grupa towarów wykazana jest w załączniku nr 10 do ustawy o VAT, jak również w załączniku nr 3 do tej ustawy, zatem z uwagi na, przywołane już wcześniej, objaśnienia do ww. załącznika nr 3, winna być stosowana stawka podatku przewidziana w art. 41 ust. 2a ustawy o VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy jednocześnie zauważyć, że niniejsza oparta została na zawartym we wniosku stwierdzeniu Wnioskodawcy, że dokonuje on dostawy książek drukowanych (oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN) i map wytwarzanych metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek i nut, wymienionych w poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, bez dokonywania oceny jego prawdziwości.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.