IBPP2/443-911/12/AM - Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu rat związanych z leasingiem samochodów oddawanych w najem.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2012 r. (data wpływu 4 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia oraz rat związanych z leasingiem samochodów oddawanych w najem - jest prawidłowe.

W dniu 31 sierpnia 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia oraz rat związanych z leasingiem samochodów oddawanych w najem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

"Sp. z o.o." rozpoczęła działalność 27 lipca 2005 r., podstawową działalnością spółki jest sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego. Działalność ta ujęta jest w klasyfikacji działalności pod kodem PKD 46.73.Z. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Całość sprzedaży spółki opodatkowana jest stawka podstawową VAT. W najbliższych tygodniach zarząd spółki zamierza podjąć uchwałę o rozszerzeniu podstawowej działalności spółki o usługi odpłatnego oddania do używania samochodów osobowych na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze. Usługi świadczone przez spółkę będą obejmowały zarówno wynajem długoterminowy jak i krótkotrwałe usługi. Dla potrzeb tej działalności spółka planuje zakup samochodów osobowych. Jako źródło finansowania spółka wybierze leasing operacyjny, finansowy lub kredyt bankowy. Konkretną decyzję co do sposobu nabycia, zarząd podejmie dopiero po rozpatrzeniu warunków oferowanych przez instytucje finansowe. Samochody będą przeznaczone wyłącznie na wynajem przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Po tym okresie pojazdy będą wynajmowane, ale będą również używane dla potrzeb działalności spółki przez jej pracowników.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy spółka zachowuje prawo do odliczenia 100% podatku VAT z rat leasingowych samochodu osobowego w przypadku wynajmu samochodu po okresie 6 miesięcy oraz jednoczesnego używania go dla potrzeb działalności gospodarczej.

Czy spółka zachowuje prawo do odliczenia 100%podatku VAT z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego w przypadku wynajmu samochodu po okresie 6 miesięcy oraz jednoczesnego używania go dla potrzeb działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r., odliczenia podatku od towarów i usług związanych z nabyciem samochodów oraz nabyciem paliwa do tych samochodów jest uregulowana w art. 3 i art. 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym. W myśl przepisu art. 3 ust. 1 ww. ustawy, od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 88 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1 stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Z kolei, ust. 2 tegoż przepisu stanowi, iż przepis ust. 1 nie dotyczy:

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań (art. 3 ust. 3 ww. ustawy o VAT.).

Powołane przepisy wskazują, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczajacej 3,5 tony wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ograniczonej wysokości. Natomiast to ograniczone prawo nie ma zastosowania w przypadkach, o których mowa w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a i b) ustawy nowelizującej, tj. w przypadkach gdy nabywane ww. samochody i pojazdy są odsprzedawane jako przedmiot działalności podatnika lub oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż z przepisu art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ww. ustawy wynika, że od nabycia samochodu osobowego lub użytkowanego na podstawie umowy leasingu, przysługuje 100% odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych lub z faktury dokumentującej jego nabycie, pod warunkiem przeznaczenia przez podatnika tego samochodu wyłącznie na cele wynajmu przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Ponieważ spółka spełni wymóg wynajmu przez okres co najmniej 6 miesięcy, będzie miała prawo do odliczenia 100% wartości VAT od f-ry dokumentującej nabycie samochodów jak i od ewentualnych rat leasingowych. Prawo to będzie przysługiwało również w przypadku gdy samochody będą wynajmowane a jednocześnie wykorzystywane dla potrzeb działalności spółki przez jej pracowników. Spółka nie będzie miała obowiązku dokonywania jakichkolwiek korekt odliczonego podatku VAT od nabycia samochodów oraz od rat leasingowych samochodów wykorzystywanych dla potrzeb spółki i jednocześnie wynajmowanych.

Stanowisko spółki w tej sprawie jest wielokrotnie potwierdzane w interpretacjach:

* Pismo z dnia 29 marca 2010 r. Izba Skarbowa w Bydgoszczy ITPP2/443-35/10/EŁ

* Pismo z dnia 2 listopada 2011 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPP2/443-876/11/ICz

* Pismo z dnia 27 lutego 2012 r. Izba Skarbowa w Bydgoszczy ITPP2/443-22-12/PS

* Pismo z dnia 25 stycznia 2012 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPP2/443-1170/11/ICz.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej również ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabyciem samochodów, regulują odpowiednio przepisy art. 3 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 z późn. zm.), zwanej dalej: "ustawą nowelizującą".

W art. 3 ust. 1 ww. ustawy nowelizującej wskazano, iż w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy (tekst jedn.: od dnia 1 stycznia 2011 r.) do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Jak stanowi art. 3 ust. 2 ww. ustawy nowelizującej, przepis ust. 1 nie dotyczy:

W myśl art. 3 ust. 3 ww. ustawy nowelizującej, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Zgodnie z art. 3 ust. 6 ww. ustawy nowelizującej, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6 000 zł.

Przepis ten nie dotyczy jednak pojazdów wymienionych w art. 3 ust. 2 ustawy nowelizującej, w stosunku do których podatnik ma w pełni prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących płatności z tytułu ww. umów.

Jak wynika z powołanych uregulowań zasadą jest, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ograniczonej wysokości.

Natomiast to ograniczone prawo nie ma zastosowania w przypadkach, o których mowa w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a i b ustawy nowelizującej, tj. w przypadkach gdy nabywane ww. samochody i pojazdy są odsprzedawane jako przedmiot działalności podatnika lub oddane w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli jest to przedmiotem działalności podatnika, a ponadto samochody te są przeznaczone wyłącznie na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) rozpoczął działalność 27 lipca 2005 r., podstawową działalnością spółki jest sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego. Działalność ta ujęta jest w klasyfikacji działalności pod kodem PKD 46.73.Z. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Całość sprzedaży spółki opodatkowana jest stawka podstawową VAT. W najbliższych tygodniach zarząd spółki zamierza podjąć uchwałę o rozszerzeniu podstawowej działalności spółki o usługi odpłatnego oddania do używania samochodów osobowych na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze. Usługi świadczone przez spółkę będą obejmowały zarówno wynajem długoterminowy jak i krótkotrwałe usługi. Dla potrzeb tej działalności spółka planuje zakup samochodów osobowych. Jako źródło finansowania spółka wybierze leasing operacyjny, finansowy lub kredyt bankowy. Konkretną decyzję co do sposobu nabycia, zarząd podejmie dopiero po rozpatrzeniu warunków oferowanych przez instytucje finansowe. Samochody będą przeznaczone wyłącznie na wynajem przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Po tym okresie pojazdy będą wynajmowane, ale będą również używane dla potrzeb działalności spółki przez jej pracowników.

Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca ma prawo do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktur dokumentujących nabycie a także raty leasingowe od wykorzystywanych na podstawie umowy leasingu operacyjnego samochodów osobowych, pod warunkiem spełnienia łącznie przesłanek zawartych w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej, tj.:

* gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze,

* samochody (pojazdy) te są przez podatnika przeznaczone na cele wynajmu, przy czym przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy wyłącznie do wykorzystania na te cele.

Analiza przywołanych wcześniej regulacji prawnych jednoznacznie wskazuje bowiem, że ograniczenie wynikające z art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej, nie dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest wynajem samochodów (pojazdów) i są one wynajmowane na okres nie krótszy niż sześć miesięcy (art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej). Ponadto, w przedmiotowej regulacji ustawodawca wskazuje, obok przeznaczenia samochodów na cele określone w tym przepisie, również na konieczność ich wykorzystywania, tj. fizycznego używania przez podmiot trzeci. Jednakże samochody przez ww. okres muszą być przeznaczone wyłącznie na ten cel.

Powyższe oznacza, że po okresie 6 miesięcy podatnik przeznaczając dany samochód (pojazd) na wynajem, może wykorzystywać go również na cele innej opodatkowanej działalności gospodarczej, zachowując pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z jego nabyciem.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy samochód po nabyciu od początku wynajmowany będzie na okres nie krótszy niż 6 miesięcy, a po tym okresie przeznaczony zostanie do dalszego wynajmu, jak również będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności opodatkowanej innej niż wynajem, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać do końca 2012 r. z pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 100% z tytułu nabycia ww. samochodów oraz wynikającego z faktur dokumentujących raty leasingowe, na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej. Podkreślić bowiem należy, że warunkiem prawa do odliczenia podatku w pełnej kwocie, jak wyraźnie wynika z tego przepisu, jest to, aby oddanie w odpłatne używanie na podstawie określonej umowy samochodu, stanowiło rzeczywisty przedmiot działalności podatnika a także aby samochód (pojazd samochodowy) był przeznaczony przez Wnioskodawcę wyłącznie do odpłatnego używania na podstawie umów wymienionych w tym przepisie, przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Zatem w sytuacji, gdy samochody osobowe, o których mowa we wniosku, będą wykorzystywane na cele najmu, przy czym przez okres co najmniej 6 miesięcy wyłącznie na te cele, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu ich nabycia oraz wynikającego z faktur dokumentujących raty leasingowe. Wskazać również należy, iż w opisanej sytuacji przeznaczenie samochodów po upływie ww. okresu również na cele innej opodatkowanej działalności spółki nie spowoduje utraty prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, po upływie okresu 6 miesięcy przedmiotowe samochody również będą wynajmowane. W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego, odliczonego w całości z tytułu nabycia takich samochodów oraz wynikającego z faktur dokumentujących raty leasingowe.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.