IBPP2/443-903/12/RSz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2012 r. (data wpływu 3 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku VAT w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności, pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków z art. 89a ustawy o VAT, zawiadamiając o tym dłużnika i składając stosowną deklarację do Urzędu Skarbowego - jest prawidłowe.

W dniu 3 września 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku VAT w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności, pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków z art. 89a ustawy o VAT, zawiadamiając o tym dłużnika i składając stosowną deklarację do Urzędu Skarbowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

M.SA (dalej.Spółka") jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Spółka na podstawie umowy cywilno-prawnej zawartej z G oddział w K. (dalej G.) wykonywała usługi budowlane w ramach kontraktu "...." W odniesieniu do klauzuli 14.10. (b)FlDIC z dnia 26 sierpnia 2011 r. Spółka wystawiła fakturę za usługi budowlane - wynagrodzenie dodatkowe na kwotę 513.030,00 zł + 23% VAT (117.996,90 zł), brutto 631.026,90 zł skorygowaną 2 listopada 2011 r. o kwotę netto 2.563.276,56 zł + 23% VAT (589.553,61 zł), brutto 3.152.830,17 zł. Ostateczna wartość dodatkowego wynagrodzenia opiewa na kwotę netto 3.076.306,56 zł + 23% VAT (707.550,51 zł), brutto 3.783.857,07 zł. Ostateczny termin płatności minął 2 grudnia 2011 r.

Spółka rozliczyła i zapłaciła należny VAT od wystawionych faktur w łącznej wysokości 707.550,51 zł.

G. odmówiła zapłaty Spółce ww. należności za usługę.

Spółka zamierza zawiadomić dłużnika o zamiarze skorygowania podatku w trybie przepisów art. 89a ust. 2 pkt 6 ustawy o VAT, tj. listem poleconym za zwrotnym potwierdzeniem odbioru. W przypadku nie uznania zasadności dokonania takiej korekty podatku przez G. lub nie uregulowania należności w jakiejkolwiek formie Spółka na podstawie art. 89a ustawy o VAT planuje skorzystać z prawa do ulgi na złe długi.

W stosunku do wierzytelności Spółki spełnione będą wszystkie pozostałe warunki przewidziane przepisem art. 89a ustawy o VAT, tj.:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka będąc wierzycielem wobec G. będzie mogła dokonać korekty podatku VAT z tytułu wierzytelności, pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków z art. 89a ustawy o VAT, zawiadamiając o tym dłużnika i składając stosowną deklarację do Urzędu Skarbowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności zostały określane w przepisach art. 89a i art. 89b ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ww. ustawy o VAT, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Natomiast nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a).

Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

* dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, - w przedmiotowej sprawie odbiorca usług jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

* wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,

* wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,

* wierzytelności nie zostały zbyte,

* od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,

* wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z ust. 3 wskazanego artykułu, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

W myśl ust. 4 ww. artykułu, w przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnika o którym mowa w ust. 1, obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.

Stosownie do ust. 5 ww. artykułu, podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego.

Zgodnie z ust. 6 ww. artykułu, podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

W myśl ust. 7 ww. artykułu, przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

Zdaniem Spółki, przedmiotowa wierzytelność wobec G. spełniająca warunki z cytowanych przepisów ustawy o VAT, uprawdopodobniona jako nieściągalna, będzie stanowić podstawę do dokonania korekty wpłaconego podatku VAT do Urzędu Skarbowego w drodze skorzystania z prawa do ulgi za złe długi w trybie przywołanych przepisów ustawy o podatku VAT, przy spełnieniu przez Spółkę wszystkich warunków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności zostały określone w przepisach art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Artykuł 89a ust. 1a ustawy stanowi, iż nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

W myśl art. 89a ust. 2 ustawy o VAT, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:

Zgodnie z art. 89a ust. 3 ww. ustawy o VAT, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

Stosownie do art. 89a ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o którym mowa w ust. 1, obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.

Stosownie do ust. 5 ww. artykułu, podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego.

Zgodnie z ust. 6 ww. artykułu, podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

W myśl ust. 7 ww. artykułu, przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

Powołane wyżej przepisy dopuszczają zatem możliwość dokonania przez podatnika korekty podatku należnego, który powstał w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług na terytorium kraju, w sytuacji gdy nabywca towaru bądź usługi, nie dokonał zapłaty na rzecz dostawcy. Zauważyć należy także, iż podstawowym warunkiem umożliwiającym korektę jest dokonanie transakcji na rzecz podatnika, który w momencie jej dokonywania był podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy, a więc podatnikiem prowadzącym samodzielnie działalność gospodarczą, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, niebędącym w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Ponadto, wierzyciel musi zawiadomić dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w art. 89a ust. 1. Jeżeli dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia ureguluje należności, korekty nie dokonuje się. Jeżeli dłużnik w powyższym terminie ureguluje tylko część należności korekty nie dokonuje się w odniesieniu do tej części.

Należy zauważyć, iż możliwość skorzystania z tzw. "ulgi na złe długi" powstaje wówczas, gdy spełnione są łączne wszystkie warunki dotyczące zarówno samej wierzytelności, jej powstania, jak i osoby dłużnika i wierzyciela.

W myśl art. 89b ust. 1 ww. ustawy o VAT, w przypadku otrzymania zawiadomienia, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6, i nieuregulowania należności w terminie 14 dni od dnia otrzymania tego zawiadomienia, podatnik (dłużnik) jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub w przypadku jego braku, do odpowiedniego powiększenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku wynikającą z nieuregulowanych faktur, poprzez korektę deklaracji za okres, w którym dokonał odliczenia.

Stosownie do art. 89b ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku częściowego uregulowania należności przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca na podstawie umowy cywilno-prawnej wykonywał usługi budowlane w ramach kontraktu "...." W odniesieniu do klauzuli 14.10. (b)FlDIC z dnia 26 sierpnia 2011 r. Wnioskodawca wystawił fakturę za usługi budowlane - wynagrodzenie dodatkowe na kwotę 513.030,00 zł + 23% VAT (117.996,90 zł), brutto 631.026,90 zł skorygowaną 2 listopada 2011 r. o kwotę netto 2.563.276,56 zł + 23% VAT (589.553,61 zł), brutto 3.152.830,17 zł. Ostateczna wartość dodatkowego wynagrodzenia opiewa na kwotę netto 3.076.306,56 zł + 23% VAT (707.550,51 zł), brutto 3.783.857,07 zł. Ostateczny termin płatności minął 2 grudnia 2011 r.

Spółka rozliczyła i zapłaciła należny VAT od wystawionych faktur w łącznej wysokości 707.550,51 zł.

G. odmówiła zapłaty Spółce ww. należności za usługę.

Spółka zamierza zawiadomić dłużnika o zamiarze skorygowania podatku w trybie przepisów art. 89a ust. 2 pkt 6 ustawy o VAT, tj. listem poleconym za zwrotnym potwierdzeniem odbioru. W przypadku nie uznania zasadności dokonania takiej korekty podatku przez G. lub nie uregulowania należności w jakiejkolwiek formie Spółka na podstawie art. 89a ustawy o VAT planuje skorzystać z prawa do ulgi na złe długi.

W stosunku do wierzytelności Wnioskodawcy spełnione będą wszystkie pozostałe warunki przewidziane przepisem art. 89a ustawy o VAT, tj.:

Jak wynika z treści wniosku, wątpliwości Wnioskodawcy, odnoszą się do możliwości dokonania korekty podatku VAT z tytułu wierzytelności, pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków z art. 89a ustawy o VAT, zawiadamiając o tym dłużnika i składając stosowną deklarację do Urzędu Skarbowego.

Przewidziana ww. przepisem art. 89a ustawy o VAT możliwość skorygowania przez podatnika podatku należnego z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, wymaga bezwzględnie spełnienia wszystkich warunków, zawartych w tym przepisie.

Należy zauważyć, że wskazany w art. 89a ust. 2 pkt 6 ustawy, warunek skorzystania z ulgi na złe długi ma charakter formalny. Bowiem wymogiem dokonania korekty jest uprzednie zawiadomienie dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności przysługującej względem tego dłużnika.

Po otrzymaniu potwierdzenia o odebraniu zawiadomienia przez dłużnika, podatnik - wierzyciel powinien wstrzymać się ze skorzystaniem z ulgi na złe długi przez 14 dni. Jeśli bowiem dłużnik w tym czasie ureguluje należność (jej część), wówczas oczywiście ulga za złe długi nie znajdzie zastosowania lub też znajdzie zastosowanie tylko częściowo, tj. w odniesieniu do tej części długu, która nie zostanie uregulowana przez dłużnika.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że skoro:

zatem na podstawie wskazanych przepisów Wnioskodawca będzie miał możliwość dokonania korekty podatku VAT należnego od niezapłaconych faktur, po warunkiem zawiadomienia o tym dłużnika i składając stosowną deklarację do Urzędu Skarbowego.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, iż przedmiotowa wierzytelność wobec G. spełniająca warunki z cytowanych przepisów ustawy o VAT, uprawdopodobniona jako nieściągalna, będzie stanowić podstawę do dokonania korekty wpłaconego podatku VAT do Urzędu Skarbowego w drodze skorzystania z prawa do ulgi na złe długi w trybie przywołanych przepisów ustawy o podatku VAT, przy spełnieniu przez Spółkę wszystkich warunków, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie regulowane przepisem art. 89a ustawy o VAT dotyczą wierzytelności nieściągalnych, a zatem odnoszą się one do należności z tytułu dostawy towarów i świadczenia usług udokumentowanych fakturami. Stąd też tut. organ podejmując rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie nie rozstrzygał kwestii zasadności i prawidłowości dokonania korekty podatku, będącej następstwem zwiększenia wartości świadczonych usług, wskazanej przez Wnioskodawcę w opisie sprawy.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.