IBPP2/443-871/13/KO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 września 2013 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z 29 listopada 2013 r. (data wpływu 5 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy lokalu usługowego - jest prawidłowe.

W dniu 18 września 2013 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z 29 listopada 2013 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zwolnienia od podatku dostawy lokalu usługowego.

Wniosek został uzupełniony pismem z 29 listopada 2013 r. (data wpływu 5 grudnia 2013 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 21 listopada 2013 r. znak IBPP2/443-871/13/KO.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w latach 1991-2003 prowadził działalność gospodarczą, a także wynajmował lokal usługowy. Z obu tych przychodów odprowadzał podatek VAT. Po zakończeniu działalności gospodarczej w 2003 r. Wnioskodawca nadal wynajmował lokal i odprowadzał podatek VAT. W roku 2009 postanowił rozbudować lokal usługowy, który wynajmował.

W urzędzie skarbowym poinformowano Wnioskodawcę, że skoro nie prowadzi już działalności gospodarczej już od kilku lat, nie jest zobowiązany do odprowadzania podatku VAT od wynajmu.

Poinformowano również o tym, że ponieważ podatek ten był odprowadzany przez Wnioskodawcę w dalszym ciągu może ubiegać się o zwrot podatku VAT z rozbudowy lokalu.

W roku 2010 Urząd Skarbowy zwrócił Wnioskodawcy kwotę 30.080,00 zł.

Pismem z 29 listopada 2013 r. Wnioskodawca uzupełnił zdarzenie przyszłe odpowiadając na postawione pytania następująco:

1. Czy Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie lokalu usługowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego lokalu.

Tak

2. Kiedy Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie ww. lokalu (tekst jedn.: kiedy ponoszone nakłady na modernizację lokalu zostały zakończone).

Ostatnie wydatki kwiecień 2010 r.

3. Czy Wnioskodawca w stosunku do poniesionych wydatków na ulepszenie lokalu usługowego miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tak

4. Czy lokal usługowy był bądź jest obecnie przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak, to należy wskazać w jakim okresie ww. lokal był przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

Tak po rozbudowie od marca 2011 r. W poprzednich latach przed rozbudową był wynajmowany.

5. Czy dostawa ww. lokalu będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) lub przed nim tj. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lokalu lub jego części, po wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (np. w ramach dostawy, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze).

Nie

6. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT a dostawą lokalu lub jego części upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Minął okres powyżej 2 lat (w marcu 2013 r.)

7. Czy w stosunku do ww. lokalu przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy jego nabyciu lub wytworzeniu.

Nie przysługiwało

8. Czy lokal lub jego część w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Tak

9. Czy Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Tak

10. Czy Wnioskodawca dokonał lub zamierza w przyszłości dokonać sprzedaży innych lokali/budynków.

Nie

11. Czy Wnioskodawca świadczy usługi najmu lokalu, jeśli tak to proszę wskazać w jakim okresie i czy usługa najmu jest opodatkowana podatkiem VAT.

Jest to najem prywatny i jest opodatkowany podatkiem VAT od lat 90 do nadal.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie sformułowane ostatecznie w piśmie z dnia 29 listopada 2013 r.:

Czy sprzedaż lokalu usługowego, do którego nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT (lokal otrzymany darowizną w roku 1994) przy sprzedaży może być zwolniony z podatku VAT, w sytuacji gdy Wnioskodawca odliczył jedynie ww. podatek od rozbudowy lokalu.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Sprzedaż lokalu może być zwolniona z podatku VAT, gdyż Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej już od 10 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowa stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:

Przez pierwsze zasiedlenie, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy). Bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w latach 1991-2003 prowadził działalność gospodarczą, a także wynajmował lokal usługowy. Z obu tych przychodów odprowadzał podatek VAT. Po zakończeniu działalności gospodarczej w 2003 r. Wnioskodawca nadal wynajmował lokal i odprowadzał podatek VAT. W roku 2009 postanowił rozbudować lokal usługowy, który wynajmował. Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie lokalu usługowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego lokalu. Ponoszone nakłady na modernizację lokalu zostały zakończone w kwietniu 2010 r. Wnioskodawca w stosunku do poniesionych wydatków na ulepszenie lokalu usługowego miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Lokal usługowy był wynajmowany przed rozbudową i po rozbudowie od marca 2011 r. Dostawa ww. lokalu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu usługowego minął okres powyżej 2 lat (w marcu 2013 r.). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Usługa najmu lokalu jest opodatkowana podatkiem VAT.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis zdarzenia należy stwierdzić, iż dostawa lokalu usługowego przez Wnioskodawcę nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT (pierwsze zasiedlenie po rozbudowie nastąpiło w marcu 2011 r.), jak również spełniony zostanie drugi warunek umożliwiający zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu usługowego minie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym dostawa lokalu usługowego będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, jednakże podkreślić należy, że zwolnienie od podatku nie wynika jak wskazał Wnioskodawca z tytułu nieprowadzenia działalności gospodarczej od 10 lat.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie ustalenia czy osoba kupująca lokal, która jest osobą fizyczną jest zobowiązana do zakupu z podatkiem VAT została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.