IBPP2/443-849/13/AB - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości zabudowanej w drodze licytacji komorniczej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 września 2013 r. (data wpływu 16 września 2013 r.), uzupełnionym pismem z 28 listopada 2013 r. (data wpływu 29 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

* prawidłowe - w zakresie zwolnienia z podatku VAT zbycia nieruchomości zabudowanej budynkiem o funkcji gastronomiczno - mieszkalnej,

* nieprawidłowe - w zakresie opodatkowania utwardzonej powierzchni pełniącej funkcję parkingu.

W dniu 16 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT zbycia nieruchomości zabudowanych budynkiem o funkcji gastronomiczno - mieszkalnej oraz opodatkowania utwardzonej nawierzchni pełniącej funkcję parkingu

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 28 listopada 2013 r. (data wpływu 29 listopada 2013 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 19 listopada 2013 r. znak: IBPP2/443-849/13/AB.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przez Komornika Sądowego prowadzona jest egzekucja skierowana do nieruchomości składająca się z działki ewidencyjnej nr 830/1 o powierzchni 0,2729 ha oraz działki ewidencyjnej nr 831/2 o powierzchni 0,4704 ha - działki te zabudowane są budynkiem o funkcji gastronomiczno-mieszkalnej. Działki ewidencyjne nr 830/1 i nr 831/2 tworzą zwarty kompleks. Centralna i wschodnia część nieruchomości pełni funkcję parkingu i posiada utwardzoną nawierzchnię pokrytą żwirem. We wschodniej części działki ewidencyjnej nr 830/1 posadowiona jest północna i centralna część budynku o funkcji gastronomiczno-mieszkalnej którego południowa część posadowiona jest na sąsiadującej działce nr 831/2. We wschodniej części działki nr 831/2 posadowiona jest południowa część budynku o funkcji gastronomiczno-mieszkalnej którego centralna i północna cześć posadowiona jest na działce nr 830/1. Nieruchomość położona jest w miejscowości B, gmina B, powiat.... Nieruchomość zabudowana jest budynkiem o funkcji gastronomiczno - mieszkalnej, powierzchni użytkowej 531,48 m^2. Właścicielami nieruchomości na prawach wspólności majątkowej są Krystyna G i Piotr G. Dłużnicy zakupili przedmiotowe nieruchomości jako działki niezabudowane (działkę nr 830/1 w dniu 17 kwietnia 1998 r., natomiast działkę 831/2 w dniu 22 października 1997 r.). Działki w momencie ich zakupu przez dłużników stanowiły działki rolne i nie były objęte podatkiem VAT. W dniu 15 listopada 2004 r. dłużnicy otrzymali pozwolenie na użytkowanie wybudowanego na działce 830/1 i 831/2 budynku baru z częścią mieszkalną na poddaszu. Od tego czasu w budynku tym dłużnik Piotr G prowadził działalność gospodarczą w postaci zajazdu. W toku postępowania egzekucyjnego ustalono, że Pan Piotr G prowadził indywidualną działalność gospodarczą oraz był zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT w okresie od 1990 r. do lutego 2010 r. w zakresie prowadzonej działalności tj. gastronomii. W momencie budowy budynku o funkcji gastronomiczno-mieszkalnej dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i dłużnik z tego prawa skorzystał, ponadto nieruchomość stanowiła środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej. Wcześniej dłużnik nie dokonywał sprzedaży gruntów, w czasie prowadzenia działalności dłużnik składał deklarację VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R.

Od momentu uzyskania pozwolenia na użytkowanie dłużnicy wykorzystywali przedmiotową nieruchomość do prowadzenia zajazdu, nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Od 8 marca 2010 r. do 6 maja 2012 r. nieruchomość była oddana przez dłużników w najem Panu Grzegorzowi G, który prowadził tam działalność gospodarczą. Od 6 maja 2012 r. nieruchomość jest zamknięta i nie jest w chwili obecnej używana przez dłużników.

Odnośnie części mieszkalnej nieruchomości to dłużnicy złożyli oświadczenie, że już na etapie budowy zamierzali w tej części mieszkać, jednakże nie zamieszkali w tej części ponieważ nie została ona wykończona i do nadal pozostaje w stanie niewykończonym.

Zgodnie z uchwałą nr...Rady Gminy B z dnia 27 października 2010 r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działka ewidencyjna nr 830/1 położona jest w terenach zabudowy mieszkaniowej i usług oznaczonych symbolem MU. Natomiast działka ewidencyjna nr 831/2 położona jest w terenach zabudowy mieszkaniowej i usług oznaczonych symbolem MU, częściowo w terenach komunikacyjnych oznaczonych symbolami KDW i KDL oraz częściowo w terenach zieleni nieurządzonej oznaczonych symbolem ZR. Przez teren działki przebiega linia nieprzekraczalnej zabudowy.

Odnośnie Pani Krystyny G to w momencie budowy nieruchomości o funkcji gastronomiczno-mieszkalnej nie była ona zrejestrowanym czynnym płatnikiem podatku VAT ani nie prowadziła działalności gospodarczej.

W momencie sprzedaży przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość składająca się z działek ewidencyjnych o nr 830/1 i 831/2 zabudowana budynkiem o funkcji gastronomiczno - mieszkalnej (w tym powierzchnia użytkowa części gastronomicznej to: 358,31 m^2, natomiast powierzchnia użytkowa części mieszkalnej to: 173,17 m²). Budynek jest murowany. Budynek ten jest trwale związany z gruntem. Symbol PKOB budynku to 1211.

W uzupełnieniu wskazano, że Dłużnicy oświadczyli, że nie ponosili wydatków na ulepszeniu budynku o funkcji gastronomiczno-mieszkalnej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których dłużnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przekraczających 30% wartości początkowej budynku. W okresie od 08.03.2010 - 6 maja 2012 r. przedmiotem najmu dla Pana Grzegorza G była cała nieruchomość, w tym budynek oraz parking położony w centralnej i wschodniej części nieruchomości. Zgodnie z oświadczeniem dłużniczki utwardzona nawierzchnia pokryta żwirem pełniąca funkcję parkingu - centralna i wschodnia część nieruchomości - nie jest budowlą trwale z gruntem związaną w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane, dłużnicy nie ulepszali parkingu w żaden sposób. W trakcie tworzenia parkingu dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży w drodze licytacji przedmiotowej nieruchomości dostawa taka będzie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa zabudowanej nieruchomości, która została opisana w sposób szczegółowy w stanie faktycznym nie będzie objęta podatkiem VAT. Zdaniem organu egzekucyjnego w przedmiotowym stanie faktycznym doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie wynajęcia przedmiotowej nieruchomości Panu Grzegorzowi G w dniu 8 marca 2010 r. ponieważ wtedy doszło do wydania budynku innemu podmiotowi w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. A od pierwszego zasiedlenia minął już okres 2 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

* prawidłowe - w zakresie zwolnienia z podatku VAT zbycia nieruchomości zabudowanej budynkiem o funkcji gastronomiczno - mieszkalnej,

* nieprawidłowe - w zakresie opodatkowania utwardzonej powierzchni pełniącej funkcję parkingu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Podstawowa stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym

z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy) bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że przez Komornika Sądowego prowadzona jest egzekucja skierowana do nieruchomości składającej się z działki ewidencyjnej nr 830/1 oraz działki ewidencyjnej nr 831/2 o - działki te zabudowane są budynkiem o funkcji gastronomiczno-mieszkalnej. W momencie budowy budynku o funkcji gastronomiczno-mieszkalnej dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i dłużnik z tego prawa skorzystał. Od 8 marca 2010 r. do 6 maja 2012 r. cała nieruchomość, w tym budynek oraz parking położony w centralnej i wschodniej części nieruchomości była oddana przez dłużników w najem Panu Grzegorzowi G, który prowadził tam działalność gospodarczą. Dłużnicy nie ponosili wydatków na ulepszeniu budynku o funkcji gastronomiczno-mieszkalnej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których dłużnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przekraczających 30% wartości początkowej budynku.

Tak więc mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż planowana dostawa budynku o funkcji gastronomiczno - mieszkalnej nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż do pierwszego zasiedlenia przedmiotowego obiektu doszło w 8 marca 2010 r. tj. przy oddaniu całej nieruchomości w najem, jak również spełniony zostanie drugi warunek umożliwiający zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku o funkcji gastronomiczno - mieszkalnej minął okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym dostawa ta będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Odnosząc się z kolei do opodatkowania parkingu należy mieć na uwadze, że utwardzona nawierzchnia żwirem pełniąca funkcje parkingu nie jest budowlą trwale z gruntem związaną. W konsekwencji, z uwagi na fakt, że parking nie stanowi budowli, to do jego dostawy nie będzie można zastosować zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT. Utwardzoną nawierzchnię należy uznać za rzecz ruchomą i opodatkować stawką właściwą dla materiału, z jakiego został wykonany. Zatem w ww. kwestii stanowisko jest nieprawidłowe.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony jest budynek o funkcji gastronomiczno - mieszkalnej rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, stosownie do którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów.

Powyższe oznacza, iż do zbycia gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również zbycie gruntu, na którym obiekty te są posadowione.

Mając zatem powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż sprzedaż działek nr 830/1 i nr 831/2 zabudowanych budynkiem o funkcji gastronomiczno - mieszkalnej, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Reasumując stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za:

* prawidłowe - w zakresie zwolnienia z podatku VAT zbycia nieruchomości zabudowanej budynkiem o funkcji gastronomiczno - mieszkalnej,

* nieprawidłowe - w zakresie opodatkowania utwardzonej powierzchni pełniącej funkcję parkingu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zmiana któregokolwiek z elementów opisu zdarzenia przyszłego lub zmiana stanu prawnego powoduje, że interpretacja traci swoją ważność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.