IBPP2/443-836/11/UH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2011 r. (data wpływu 15 lipca 2011 r.), uzupełnionym pismami z dnia 10 października 2011 r. (data wpływu 11 października 2011 r.) oraz z dnia 13 października 2011 r. (data wpływu 13 października 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od samochodu ciężarowego oraz skrzyni zabudowy - jest prawidłowe.

W dniu 15 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismami z dnia 10 października 2011 r. (data wpływu 11 października 2011 r.) oraz z dnia 13 października 2011 r. (data wpływu 13 października 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od samochodu ciężarowego oraz skrzyni zabudowy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca od listopada 2009 r. prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Przedmiotem dotychczasowej działalności było prowadzenie kursów nauki jazdy. Szkolenie prowadzone było samochodem osobowym... (ewidencja środków trwałych poz. 1). W miesiącu maju br. Wnioskodawca rozszerzył wpis do ewidencji działalności o usługi transportowe i zgłosił się dobrowolnie jako płatnik podatku od towarów i usług od dnia 1 czerwca 2011 r. W związku z powyższym dnia 11 maja 2011 r. Wnioskodawca kupił samochód ciężarowy... oraz skrzynię-zabudowę ciężarówki (część peryferyjną podnoszącą cenę nabycia), a następnie ze stacji kontroli pojazdów otrzymał zaświadczenie o dodatkowym badaniu technicznym oraz wpis do dowodu rejestracyjnego o spełnieniu wymagań art. 3 ust. 2 pkt 4. Do końca m-ca maja 2011 r. samochód nie był wykorzystywany. W dniu 1 czerwca 2011 r. został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i od tego dnia wyłącznie służy działalności opodatkowanej tj. wykorzystywany jest do transportu towarów. Nauka jazdy nadal prowadzona jest samochodem osobowym.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca stwierdził, iż:

Ponadto w piśmie z dnia 13 października 2011 r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż faktura za zakup samochodu ciężarowego... oraz faktura za zakup skrzyni-zabudowy do tego samochodu zostały wystawione i otrzymane dnia 11 maja 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu 11 maja 2011 r. samochodu ciężarowego oraz skrzyni-zabudowy.

Zdaniem Wnioskodawcy, kurs nauki jazdy prowadzony jest i był tylko i wyłącznie samochodem osobowym. Zakup samochodu ciężarowego spowodowany był otrzymaniem oferty współpracy dotyczącej przewozu towarów samochodem ciężarowym. Wobec powyższego brak związku zakupu samochodu....... ze sprzedażą zwolnioną. Zgodnie z art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o VAT Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku należnego w miesiącu czerwcu lub lipcu 2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl powyższego przepisu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT).

W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z użytkowaniem samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, zostały uregulowane w przepisach ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą nowelizującą.

W myśl postanowień art. 3 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Jednocześnie, stosownie do zapisów ust. 2 ww. art. 3 ustawy o VAT, przepis art. 3 ust. 1 nie dotyczy:

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w art. 3 ust. 2 pkt 1-4 wyżej cyt. ustawy, stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań (art. 3 ust. 3 ustawy nowelizującej).

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca w maju br. rozszerzył działalność gospodarczą o usługi transportowe i od 1 czerwca 2011 r. zgłosił się jako płatnik podatku od towarów i usług. W dniu 11 maja 2011 r. Wnioskodawca kupił samochód ciężarowy....... oraz skrzynię - zabudowę ciężarówki (część peryferyjną podnoszącą cenę nabycia). Następnie otrzymał ze stacji kontroli pojazdów zaświadczenie o dodatkowym badaniu technicznym oraz wpis do dowodu rejestracyjnego o spełnieniu wymagań art. 3 ust. 2 pkt 4.

Zaświadczenie o badaniu technicznym zostało wydane łącznie do samochodu ciężarowego wraz ze skrzynią zabudowy (skrzynia zabudowy - to nadwozie przeznaczone do przewozu ładunku jako konstrukcyjnie oddzielny element pojazdu).

Dopuszczalna masa całkowita ww. samochodu ciężarowego... wraz ze skrzynią zabudowy wynosi 3,5 t (tzn. że nie przekracza 3,5 t).

Do końca m-ca maja 2011 r. samochód nie był wykorzystywany. W dniu 1 czerwca 2011 r. został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i od tego dnia wyłącznie służy działalności opodatkowanej tj. wykorzystywany jest do transportu towarów.

Fakturę dokumentującą zakup samochodu ciężarowego... oraz fakturę dokumentującą zakup skrzyni-zabudowy do tego samochodu Wnioskodawca otrzymał w dniu 11 maja 2011 r.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane przepisy stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy dla przedmiotowego samochodu zostało wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów zaświadczenie, na podstawie przeprowadzonego dodatkowego badania technicznego oraz dokonano właściwej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym pojazdu o spełnieniu wymagań określonych art. 3 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, a jednocześnie przedmiotowy samochód jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zatem w świetle przepisu ww. art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu ww. samochodu w rozliczeniu za okres w którym otrzymał fakturę dokumentującą ww. nabycie (maj) lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (czerwiec lub lipiec).

W tej sytuacji stanowisko Wnioskodawcy, uznające iż ma on prawo do obniżenia podatku należnego w miesiącu czerwcu lub lipcu 2011 r., należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.