IBPP2/443-82/11/WN - Stawka podatku VAT dla czynności wykonywanych przez drukarnię w postaci druku i oprawy książek lub czasopism specjalistycznych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 stycznia 2011 r. (data wpływu 17 stycznia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 lutego 2011 r. (data wpływu 22 lutego 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na czynności wykonywane przez drukarnię w postaci wydrukowanych i oprawionych książek lub czasopism specjalistycznych - jest prawidłowe.

W dniu 17 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy druk książek lub czasopism specjalistycznych z materiałów własnych jest dostawą towarów.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 lutego 2011 r. (data wpływu 22 lutego 2011 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 9 lutego 2011 r. znak: IBPP2/443-81/11/WN, IBPP2/443-82/11/WN.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca (dalej również Spółka) prowadzi działalność gospodarczą, która polega na wytwarzaniu dla wydawnictw książek lub czasopism specjalistycznych, oznaczonych symbolem ISBN (książki) PKWiU ex 58.11.1 oraz ISSN (czasopisma specjalistyczne) PKWiU 58.14.1.

Wnioskodawca kupuje we własnym zakresie i na własne ryzyko materiały w postaci rzeczy ruchomych tj. papieru, kleju, tektury, koniecznych dla wytworzenia książek lub czasopism. Wnioskodawca wykonuje druk na materiałach, stanowiących jego własność, dokonuje oprawy, a gotowy produkt w postaci książek lub czasopism specjalistycznych sprzedaje klientom. Prawo własności do wytworzonych przez Spółkę produktów (książek lub czasopism specjalistycznych) zostaje przeniesione na kontrahentów. Do czasu wydania kontrahentom, gotowych produktów, prawo do dysponowania i rozporządzania gotowym produktem przysługuje podatnikowi. Do czasu wydania gotowych produktów po stronie kontrahentów pozostają jedynie prawa autorskie. Posiadanie przez wydawców praw autorskich nie upoważnia wydawnictwa do rozporządzania wykonanymi książkami bądź czasopismami. Prawo takie wydawcy uzyskują dopiero po zapłacie ceny i wydaniu produktów. Zarówno książki, jak i czasopisma, spełniają wymogi określone w ustawie z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.)

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z wyrokiem NSA z dnia 5 czerwca 2003 r. w sprawie o sygn. akt II SA. 2214/00, Mon. Pod. 2003/8/4, klasyfikacje statystyczne nie stanowią wiążącej dyrektywy dla organu podatkowego, są tylko jednym z dowodów w sprawie, a organ ocenia je zgodnie z art. 191 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowo Wnioskodawca pismem z dnia 15 lutego 2011 r. poszerzył opis stanu faktycznego wskazując, że czasopisma specjalistyczne, o których mowa w przedmiotowym wniosku, spełniają definicję określoną w art. 2 pkt 27f ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w myśl której przez czasopisma specjalistyczne rozumie się drukowane wydawnictwa periodyczne, oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15000 egzemplarzy, w wyjątkiem:

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy, biorąc pod uwagę czynności wykonywane przez drukarnię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dostarczany na indywidualne zamówienie produkt finalny w postaci wydrukowanych i oprawionych metodami poligraficznymi książek lub czasopism specjalistycznych ISBN PKWiU 58.11.11 i ISSN PKWiU 58.14.1, wykonanych na materiałach własnych, jest opodatkowany stawką 5% VAT wg przepisów obowiązujących po dniu 1 stycznia 2011 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż książek i czasopism wytworzonych z materiałów własnych, winna być opodatkowana stawką 5%.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju jak również wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 dostawą towarów jest przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zdaniem podatnika, w sytuacji gdy druk odbywa się na papierze stanowiącym własność podatnika (drukarni) oraz przy wykorzystaniu innych surowców stanowiących jego własność np. farba, klej (do sklejenia i oprawy książek, czasopism), płótna introligatorskie, kartony itp. Podatnik wytwarza produkt - towar, który przedstawia do dyspozycji kontrahenta. Celem operacji ekonomicznej jest wydanie i przeniesienie na kontrahenta prawa własności do przetworzonych surowców, które przybrały postać książki lub czasopisma a jednocześnie umożliwienia kontrahentowi dysponowania gotowym produktem (książką czasopismem) jak właściciel. Towar (produkt) wytworzony przez podatnika nie podlega żadnym innym procesom technologicznym, innymi słowy jest towarem finalnym, który trafia bezpośrednio do konsumenta (niezależnie od tego, czy jest to obrót krajowy czy też wewnątrzwspólnotowy).

Tym samym zostają spełnione przesłanki, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W konsekwencji podatnik korzysta z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 5% na następujące dostawy: dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia: książek (PKWiU ex 58.11.1) oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, czasopism specjalistycznych (PKWIU 58.14.1), oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN. Z przedstawionym przez podatnika stanem prawnym koresponduje stanowisko wyrażone przez MF z 30 grudnia 2004 r. o sygn. akt PPI-811-1800/04/DSZ/4045. W ww. piśmie zostało zawarte stwierdzenie, że "W przypadku, gdy przedmiotem czynności wykonywanych przez drukarnię jest wykonywanie produktu w postaci np. wydrukowanego materiału, który został wykonany na materiale własnym drukami, czynność ta może spełniać przesłanki do uznania jej za dostawę w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli wykonujący to zlecenie przenosi prawo do rozporządzania tym produktem jak właściciel na nabywcę." Potwierdzenie tegoż stanowiska znalazło wyraz również w Decyzji wydanej przez Izbę Skarbową w Poznaniu Ośrodek Zamiejscowy w Pile w sprawie sygn. akt PI-P-443/03/07 z dnia 22 sierpnia 2007 r.. W decyzji tej Izba Skarbowa wskazała, że w sytuacji, gdy prawo własności do wytworzonych książek oznaczonych symbolem ISBN, wydrukowanych na materiale własnym drukarni (podatnika) przechodzi na kontrahenta podatnika w chwili wydania książek jest to dostawą w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług a tym samym podlega opodatkowania "0%" stawką podatku VAT.

Identyczne stanowisko zajął Urząd Skarbowy Warszawa-Wawel w sprawie o sygn. Akt: 1439/ZVP/Pr/5/07/ER, w której to stwierdził, iż w sytuacji, gdy "Podatnik dysponując wykonanym już nakładem książek stawia go do dyspozycji zamawiającego, przekazując jednocześnie odpłatne prawo do dysponowania tymi książkami jak właściciel. Wystawia przy tym fakturę VAT określając w niej przedmiot sprzedaży jako książka - PKWiU 22.11 i dalej "Oznacza to, że gdy w wyniku czynności wykonywanych przez podatnika powstaje produkt z materiału własnego Podatnika i Podatnik przenosi prawo do rozporządzenia tym produktem na nabywcę jak właściciel, to należy uznać te czynności za dostawę książek, opodatkowaną według 0% stawki podatku od towarów i usług, stosownie do art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług."

Ponadto stanowisko przedstawione przez podatnika zostało potwierdzone przez Izbę Skarbową w Krakowie w piśmie z dnia 10 marca 2005 r. o sygn. akt: PP- 1/005/2/3262/04, a później przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto z dnia 8 czerwca 2005 r. (sygn. akt: PP-1/443-18608/05/231/72/123/MK), w którym naczelnik stwierdza, iż "podatnik dokonuje procesu produkcyjnego składającego się z wielu różnorodnych czynności, w wyniku których powstaje gotowy wyrób (książka). Do jej wytworzenia podatnik zużywa surowce i komponenty (papier, farby, kleje, płótna introligatorskie, karton itp.) będące jego własnością. W wyniku tego procesu powstaje nowe dobro materialne przeznaczone już bez dalszych procesów technologicznych wprost do ostatecznego odbiorcy. Podatnik dysponując wykonanym już nakładem książek stawia go do dyspozycji wydawcy (zamawiającego), przekazując jednocześnie odpłatnie prawo do dysponowania tymi książkami jak właściciel. Wystawia przy tym fakturę VAT określając w niej przedmiot sprzedaży jako książka - PKWiU 22.11. Oznacza to, że gdy w wyniku czynności wykonywanych przez Podatnika, powstaje produkt (książka - PKWiU ex 22.11, oznaczona symbolem ISBN) z materiału własnego Podatnika i Podatnik przenosi prawo do rozporządzania tym produktem na nabywcę, jak właściciel, należy uznać te czynności za dostawę książek, opodatkowaną według 0% stawki podatku od towarów i usług."

W przypadku, gdy druk książek lub czasopism specjalistycznych następuje na podstawie własnych materiałów (druk, papier, farba, klej, oprawa), jest dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Zakwalifikowanie wykonywania opisanych powyżej umów jako dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług powoduje, że na podstawie art. 41 ust. 2a podatnik od dnia 1 stycznia 2011 r. roku korzysta z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 5% na dostawy:

Wnioskodawca dodał, że uzyskał już indywidualną interpretację podatkową w sprawie IBPP2/443-684/08/BM, potwierdzającą prawidłowość jego stanowiska. Biorąc pod uwagę identyczny stan faktyczny w nn. sprawie oraz zmianę obowiązujących przepisów, konieczne i uzasadnione jest ponowne wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej przez właściwy organ podatkowy, potwierdzającej prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl z art. 2 pkt 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 27f ustawy przez czasopisma specjalistyczne rozumie się drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

W myśl obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Artykuł 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Jak wynika z zawartego we wniosku opisu stanu faktycznego, Wnioskodawca (dalej również Spółka) prowadzi działalność gospodarczą która polega na wytwarzaniu dla wydawnictw książek lub czasopism specjalistycznych, oznaczonych symbolem ISBN (książki) PKWiU ex 58.11.1 oraz ISSN (czasopisma specjalistyczne) PKWIU 58.14.1.

Wnioskodawca kupuje we własnym zakresie i na własne ryzyko materiały w postaci rzeczy ruchomych tj. papieru, kleju, tektury, koniecznych dla wytworzenia książek lub czasopism. Wykonuje druk na materiałach, stanowiących jego własność, dokonuje oprawy, a gotowy produkt w postaci książek lub czasopism specjalistycznych sprzedaje klientom. Prawo własności do wytworzonych przez Spółkę produktów (książek lub czasopism specjalistycznych) zostaje przeniesione na kontrahentów. Do czasu wydania kontrahentom, gotowych produktów, prawo do dysponowania i rozporządzania gotowym produktem przysługuje podatnikowi. Do czasu wydania gotowych produktów po stronie kontrahentów pozostają jedynie prawa autorskie. Posiadanie przez wydawców praw autorskich nie upoważnia wydawnictwa do rozporządzania wykonanymi książkami bądź czasopismami. Prawo takie wydawcy uzyskują dopiero po zapłacie ceny i wydaniu produktów. Zarówno książki, jak i czasopisma, spełniają wymogi określone w ustawie z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Dodatkowo Wnioskodawca pismem z dnia 15 lutego 2011 r. poszerzył opis stanu faktycznego wskazując, że czasopisma specjalistyczne, o których mowa w przedmiotowym wniosku, spełniają definicję określoną w art. 2 pkt 27f ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w myśl której przez czasopisma specjalistyczne rozumie się drukowane wydawnictwa periodyczne, oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15000 egzemplarzy, w wyjątkiem:

Druk wydawnictw (książek i czasopism specjalistycznych) wykonywany przez Wnioskodawcę z wykorzystaniem należących do niego materiałów, w obu typach zleceń należy zakwalifikować jako dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT. Jak rozstrzygnięto bowiem w interpretacji znak: IBPP2/443-81/11/WN, wytwarzając książki i czasopisma z własnych materiałów, a następnie przenosząc prawo do rozporządzania takimi towarami jak właściciel na kontrahentów, Wnioskodawca dokonuje dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 ustawy o VAT do dnia 31 grudnia 2010 r. wynosiła 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a niniejszej ustawy z zastrzeżeniem art. 146f w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku wynosi 23%, jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi oraz zwolnienie od podatku.

W myśl art. 41 ust. 2a dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%. Pod pozycją 32 załącznika nr 10 do ustawy wymieniono książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek, wydawnictwa w alfabecie Braille'a (ex 58.11.1), natomiast pod pozycją 34 załącznika - czasopisma specjalistyczne.

Reasumując, w oparciu o przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić że czynności Wnioskodawcy uznane w interpretacji indywidualnej tut. organu znak: IBPP2/443-81/11/WN za dostawę towarów, podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 5%, gdyż wymienione we wniosku:

* książki drukowane są oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolem ISBN i sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 58.11.1, a

* czasopisma specjalistyczne spełniają definicję określoną w art. 2 pkt 27f ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo tutejszy Organ zaznacza, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji statystycznej drukowanych książek i czasopism, będących przedmiotem dostawy, do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

A zatem Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej czynności będącej przedmiotem wniosku. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Zainteresowanego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w zakresie stawki podatku na czynności wykonywane przez drukarnię w postaci wydrukowanych i oprawionych książek lub czasopism specjalistycznych. Natomiast w zakresie uznania czy druk książek lub czasopism specjalistycznych z materiałów własnych jest dostawą towarów, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.