IBPP2/443-740/09/ASz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. organu w dniu 14 września 2009 r., uzupełnionym pismem z dnia 25 listopada 2009 r. (data wpływu 27 listopada 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów - jest nieprawidłowe.

W dniu 14 września 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 listopada 2009 r. (data wpływu 27 listopada 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca posiada udziały w innych Spółkach. Udziały te zgodnie z zasadami rachunkowości tworzą majątek finansowy Spółki. Z tytułu posiadanych udziałów Wnioskodawca otrzymywał dywidendy, jak i też uczestniczył w zarządzaniu spółkami w granicach praw i obowiązków wynikających z samego faktu posiadania udziałów.

15 maja 2007 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o ogłoszenie upadłości obejmującą likwidację majątku Wnioskodawcy. Na podstawie wydawanych postanowień przez Sędziego Komisarza następuje sprzedaż majątku upadłego oraz sprzedaż udziałów finansowych. W miesiącu sierpniu 2009 r. nastąpiło zbycie udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w jednej ze Spółek. Została podpisana umowa zbycia udziałów na rzecz innego podmiotu gospodarczego. Wnioskodawca nie wystawił faktury VAT na powyższą czynność.

Wnioskodawca zaznaczył, iż zakres prowadzonej działalności gospodarczej przed dniem ogłoszenia upadłości obejmującej likwidację majątku Wnioskodawcy nie obejmował obrotu papierami wartościowymi.

Wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane i zwolnione od podatku od towarów i usług, w konsekwencji czego zobowiązany jest zgodnie z przepisami art. 90 i art. 91 powyższej ustawy corocznie ustalać współczynnik proporcji udziału rocznego obrotu z tytułu czynności w związku z którym przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tyt. czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, oraz czynności w związku z którymi nie przysługiwało takie prawo.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy transakcja zbycia (sprzedaży) udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Stanowisko Wnioskodawcy: przenosząc prawo własności udziałów w spółkach z o.o. Syndyk Masy Upadłości Wnioskodawcy nie działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Czynności te bowiem nie mieszczą się w ramach definicji działalności gospodarczej", o której mowa w art. 15 ust. 2 cytowanej ustawy. Czynność sprzedaży udziałów innych spółek nie jest traktowana jako działalność gospodarcza, są to bowiem czynności polegające na zarządzaniu własnym portfelem w celu maksymalizacji zwrotu z inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei przez towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Czynności są opodatkowane podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy wykonywane są przez podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, działającego w takim charakterze w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ust. 2 powołanego powyżej przepisu ma charakter podmiotowy, odnosi się bowiem do podmiotów prowadzących tę działalność.

Działalność gospodarcza, w myśl ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Tak więc, nie każda czynność dokonana przez podmiot, mający status podatnika będzie podlegać opodatkowaniu. Status bycia podatnikiem podatku VAT nie powoduje automatycznie rozciągnięcia skutków podatkowych na całą sferę aktywności danego podmiotu.

Należy zauważyć, iż w sytuacji, gdy w zakres prowadzonej przez podmiot działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi to czynność samego nabycia/sprzedaży akcji czy udziałów spółki nie jest traktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy VAT. Są to czynności polegające na zarządzaniu własnym portfelem w celu maksymalizacji zwrotu z inwestycji. Nie można również samego nabycia czy sprzedaży udziałów finansowych przedsiębiorstwa traktować jako wykorzystywanie majątku do uzyskiwania z niego dochodów w sposób częstotliwy. Zatem tylko tę działalność, którą można zidentyfikować i zaliczyć do zawodowej płaszczyzny jednostki należy uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług.

Kwestia, czy za działalność gospodarczą można uznać działalność polegającą na posiadaniu i sprzedaży własnych akcji oraz udziałów była przedmiotem orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Posiłkując się tym orzecznictwem należy stwierdzić, że co do zasady powyższe czynności nie stanowią działalności gospodarczej, a zatem podmiot dokonujący tych czynności nie ma statusu podatnika, nawet jeżeli z tytułu innej działalności jest podatnikiem. Od tej zasady orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości przewiduje pewne wyjątki, które pozwalają łączyć z faktem posiadania papierów wartościowych wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Dotyczy to sytuacji gdy:

* posiadacz akcji (udziałów) uczestniczy w zarządzaniu spółką, której akcje posiada,

* sprzedaż akcji, udziałów prowadzona jest w ramach działalności maklerskiej i brokerskiej,

* posiadanie udziałów jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca posiada udziały w innych Spółkach. Udziały te zgodnie z zasadami rachunkowości tworzą majątek finansowy Spółki. Z tytułu posiadanych udziałów Wnioskodawca otrzymywał dywidendy, jak i też uczestniczył w zarządzaniu spółkami w granicach praw i obowiązków wynikających z samego faktu posiadania udziałów.

15 maja 2007 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o ogłoszenie upadłości obejmującą likwidację majątku Wnioskodawcy. Na podstawie wydawanych postanowień przez Sędziego Komisarza następuje sprzedaż majątku upadłego oraz sprzedaż udziałów finansowych. W miesiącu sierpniu 2009 r. nastąpiło zbycie udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w jednej ze Spółek. Została podpisana umowa zbycia udziałów na rzecz innego podmiotu gospodarczego. Wnioskodawca nie wystawił faktury VAT na powyższą czynność. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej przed dniem ogłoszenia upadłości obejmującej likwidację majątku Wnioskodawcy nie obejmował obrotu papierami wartościowymi. Wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane i zwolnione od podatku od towarów i usług, w konsekwencji czego zobowiązany jest zgodnie z przepisami art. 90 i art. 91 powyższej ustawy corocznie ustalać współczynnik proporcji udziału rocznego obrotu z tytułu czynności w związku z którym przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tyt. czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, oraz czynności w związku z którymi nie przysługiwało takie prawo.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż, w sytuacji, gdy Wnioskodawca uczestniczył w zarządzaniu spółkami w granicach praw i obowiązków wynikających z samego faktu posiadania udziałów, to czynność sprzedaży udziałów jest traktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy VAT. Tym samym odpłatne zbycie własnych udziałów, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.