IBPP2/443-614/11/AB - VAT w zakresie opodatkowania udziału nieruchomości przekazanego na podstawie umowy zamiany oraz opodatkowania udziału w nieruchomości przekazanego na podstawie umowy darowizny.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2012 r. (data wpływu 22 czerwca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 września 2012 r. (data wpływu 1 października 2012 r.), oraz pismem z dnia 1 października 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania udziału nieruchomości przekazanego na podstawie umowy zamiany oraz opodatkowania udziału w nieruchomości przekazanego na podstawie umowy darowizny - jest prawidłowe.

W dniu 22 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania udziału nieruchomości przekazanego na podstawie umowy zamiany oraz opodatkowania udziału w nieruchomości przekazanego na podstawie umowy darowizny.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 września 2012 r. (data wpływu 1 października 2012 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 18 września 2012 r. znak: IBPP2/443-614/12/AB oraz pismem z dnia 1 października 2012 r. (data wpływu).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca planuje przeniesienie na rzecz Uniwersytetu prawa własności nieruchomości składającej się z działek nr 6916/1, 6915/1, 6912/1, 6897/1, 6902/1, 6910 o pow. 10331 m². Na gruncie posadowiony jest oddany do użytku w 2008 r. budynek dydaktyczny Wydziału Neofilologii oraz infrastruktura towarzysząca - parkingi, ciągi piesze, dojazdy. Gmina zamierza przekazać ułamkową część przedmiotowej nieruchomości na podstawie umowy zamiany na inne zabudowane nieruchomości stanowiące własność Uniwersytetu, natomiast pozostały udział w nieruchomości zostanie przeniesiony na podstawie umowy darowizny.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż:

* na działce nr 6916/1 znajduje się budynek dydaktyczny, brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego obszary ukształtowanej zabudowy usługowej,

* na działce nr 6915/1 znajduje się budynek dydaktyczny (w części), brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego adaptacja istniejącego użytkowania,

* na działce nr 6912/1 znajduje się fragment parkingu, zieleniec oraz ciągi piesze brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego adaptacja istniejącego użytkowania,

* na działce nr 6897/1 znajduje się fragment parkingu i zieleńca, brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego adaptacja istniejącego użytkowania,

* na działce nr 6902/1 znajduje się fragment parkingu, brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego adaptacja istniejącego użytkowania,

* na działce nr 6910 znajduje się budynek dydaktyczny oraz część parkingu brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego adaptacja istniejącego użytkowania, obszary ukształtowanej zabudowy mieszkaniowej.

Wszystkie wymienione nieruchomości objęte są decyzją Prezydenta Miasta z dnia 14 lipca 2004 r. o lokalizacji inwestycji celu publicznego, w której ustalono warunki zabudowy i zagospodarowania przedmiotowego terenu pod realizację inwestycji "budowy budynku Instytutów Neofilologicznych Wydziału Filologicznego Uniwersytetu X wraz z infrastrukturą techniczną".

Zlokalizowane na działkach parkingi i ciągi piesze są budowlami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.). Budynek dydaktyczny jest natomiast budynkiem w rozumieniu ww. przepisów.

Przy nabyciu/wytworzeniu obiektów tj. budynku dydaktycznego, parkingów, ciągów pieszych i dojazdów wnioskodawca nie posiadał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż nabywane towary i usługi nie były wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Naliczony podatek stanowił koszt kwalifikowany w ramach realizowanego projektu.

Dostawa udziałów w działkach zabudowanych budynkiem dydaktycznym, parkingami, ciągami pieszymi i dojazdami nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od towarów i usług lub przed nim.

pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług a dostawą udziałów upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Wnioskodawca nie poniósł nakładów na ulepszenie budynku dydaktycznego, parkingów, ciągów pieszych, dojazdów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ Gmina nie poniosła nakładów na ulepszenie budynku dydaktycznego, parkingów, ciągów pieszych, dojazdów - dlatego też nabywane towary i usługi nie były wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z nabyciem działek o nr 6916/1, 6915/1, 6912/1, 6897/1, 6902/1, 6910 nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Cała nieruchomości tj. wszystkie wymienione we wniosku działki oraz posadowiony na nich składnik budowlany (budynek, parkingi, ciągi piesze itd.) są przedmiotem umowy użyczenia zawartej pomiędzy Gminą a Uniwersytetem. Umowa została zawarta w dniu 28 kwietnia 2008 r. na okres 8 lat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przeniesienie prawa własności opisanej powyżej nieruchomości na podstawie wskazanych form prawnych tj. umowy darowizny oraz umowy zamiany będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie prawa części nieruchomości na podstawie umowy zamiany będzie zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Natomiast przeniesienie własności udziału w drodze umowy darowizny nie będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, bowiem jest to czynność o charakterze nieodpłatnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W stosunku do sprzedawanych przez Wnioskodawcę udziałów zauważyć należy, iż z cytowanego wyżej brzmienia definicji towaru wynika, iż sformułowanie "ich części" odnosi się do budynków i budowli. Po pierwsze, mogą to być części wydzielone fizycznie z budynku bądź budowli. W szczególności będą to lokale mieszkaniowe lub użytkowe. Po drugie, za część budynków należy uznać także udziały w budynkach i budowlach. Część budynku lub budowli to także ich część ułamkowa, a więc udział w ich własności.

W myśl art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Niepodzielność oznacza, że każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy, a nie do jej części odpowiadającej udziałowi.

Stosownie do art. 196 § 1 ww. Kodeksu współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości. Udział we współwłasności, w aspekcie regulacji zawartych w przepisach Kodeksu cywilnego, wyraża zakres uprawnień, współwłaściciela względem rzeczy wspólnej (także w stosunku do pozostałych współwłaścicieli) i określony jest odpowiednim ułamkiem. Każdemu ze współwłaścicieli przysługują atrybuty prawa własności, ma on względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela ze względu na charakter udziału.

Stosownie do art. 198 Kodeksu cywilnego współwłaściciel może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co wynika z treści art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Czynność ta daje otrzymującemu towar prawo dysponowania rzeczą jak właściciel. Przepis nie mówi o przeniesieniu prawa własności. W związku z powyższym, sprzedaż udziału w nieruchomości należy traktować jako dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1, która będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie natomiast z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Stosownie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Powyższego przepisu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).

Z analizy cytowanych wyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każda odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług a także nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa podatnika, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne, bądź spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania). Należy podkreślić, że w sytuacji, gdy podatnik odliczył podatek naliczony przy zakupie towarów, to ich nieodpłatne przekazanie, gdyby było nieopodatkowane, w rezultacie prowadziłoby do sytuacji, gdy żaden z uczestników obrotu gospodarczego nie poniósłby ekonomicznego ciężaru podatku VAT. Pozostawałoby to w sprzeczności z zasadą powszechności i neutralności opodatkowania

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca planuje przenieść udział w nieruchomości nr 6916/1, 6915/1, 6912/1, 6897/1, 6902/1, 6910 zabudowanej budynkiem dydaktycznym, parkingiem, ciągami pieszymi i dojazdami na podstawie umowy darowizny na rzecz Uniwersytetu. W związku z nabyciem działek o nr 6916/1, 6915/1, 6912/1, 6897/1, 6902/1, 6910 nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przy nabyciu/wytworzeniu obiektów, które znajdują się na tych działkach tj. budynku dydaktycznego, parkingów, ciągów pieszych i dojazdów Wnioskodawca nie posiadał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż nabywane towary i usługi nie były wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Naliczony podatek stanowił koszt kwalifikowany w ramach realizowanego projektu.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis zdarzenia należy stwierdzić, iż przeniesienie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości na podstawie umowy darowizny na rzecz Uniwersytetu nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przedstawionych okolicznościach nie została bowiem spełniona przesłanka art. 7 ust. 2 ustawy dotycząca istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości jak i budynków i budowli znajdujących się na tych nieruchomościach. Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego wyklucza możliwość uznania czynności darowizny za odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu.

Reasumując, przekazanie przez Wnioskodawcę udziałów w nieruchomości w formie darowizny, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Przedmiotowa darowizna nie spełnia przesłanek zawartych w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy i nie może być uznana za dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a więc za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast, odnośnie dostawy w formie zamiany pozostałej części nieruchomości należy zauważyć co następuje:

Przez umowę zamiany należy rozumieć umowę cywilnoprawną, na podstawie której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy - art. 603 Kodeksu cywilnego. Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Zapis art. 604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Dopłata przez jedną ze stron do świadczenia, wynikająca z różnicy wartości rzeczy będącej przedmiotem zamiany nie zmienia charakteru umowy (chyba, że ze względu na jej wartość ma ona charakter ceny jak w umowie sprzedaży).

Jak wynika z powyższego, przeniesienie własności towaru realizowane w oparciu o umowę zamiany stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów.

Podstawowa stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy). Bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, stosownie do którego, w przypadku dostawy budynków, budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów.

Powyższe oznacza, iż do zbycia gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Zatem jeżeli dostawa udziału w nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również zbycie udziału w gruncie, na którym obiekt ten jest posadowiony.

W opisie zdarzenia, Wnioskodawca wskazał, że zamierza przekazać ułamkową część przedmiotowej nieruchomości w formie zamiany na inne zabudowane nieruchomości stanowiące własność Uniwersytetu. Przy nabyciu/wytworzeniu obiektów tj. budynku dydaktycznego, parkingów, ciągów pieszych i dojazdów Wnioskodawca nie posiadał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż nabywane towary i usługi nie były wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Naliczony podatek stanowił koszt kwalifikowany w ramach realizowanego projektu. Dostawa udziałów w działkach zabudowanych budynkiem dydaktycznym, parkingami, ciągami pieszymi i dojazdami nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od towarów i usług lub przed nim. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług a dostawą udziałów upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Wnioskodawca nie poniósł nakładów na ulepszenie budynku dydaktycznego, parkingów, ciągów pieszych, dojazdów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż zamiana ułamkowej części nieruchomości zabudowanych budynkiem dydaktycznym, parkingiem, ciągami pieszymi i dojazdami będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Należy bowiem zauważyć, że dostawa ta jak wskazał Wnioskodawca nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą w ww. nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W związku z powyższym dostawa w formie zamiany będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zmiana któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia lub zmiana stanu prawnego powoduje, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Stefana Prymasa Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.