IBPP2/443-604/09/RSz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2009 r. (data wpływu 31 lipca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 października 2009 r. (data wpływu 12 października 2009 r.), pismem z dnia 14 października 2009 r. (data wpływu 14 października 2009 r.), oraz pismem (data wpływu 22 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług dla usług organizowania we własnym lokalu przyjęć okolicznościowych z pełnym wyżywieniem (bez alkoholu) takich jak: wesela, bankiety, komunie, itp. - jest nieprawidłowe.

W dniu 31 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług dla usług organizowania we własnym lokalu przyjęć okolicznościowych z pełnym wyżywieniem (bez alkoholu) takich jak: wesela, bankiety, komunie, itp.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 października 2009 r. (data wpływu 12 października 2009 r.), pismem z dnia 14 października 2009 r. (data wpływu 14 października 2009 r.), oraz pismem (data wpływu 22 października 2009 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 15 października 2009 r., znak: IBPP2/443-604/09/RSz.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony w zakresie podatku od towarów i usług następujący stan faktyczny:

Zakresem działalności jest urządzanie przyjęć okolicznościowych z pełnym wyżywieniem (bez alkoholu) takich jak: wesela, bankiety, komunie, itp. Wszystkie te przyjęcia organizowane są we własnym lokalu.

W uzupełnieniu do złożonego wniosku z dnia 8 października 2009 r. Wnioskodawczyni wskazała, iż usługa polega na:

* dokonywaniu zakupu wszystkich artykułów spożywczych,

* przygotowaniu posiłków, zgodnie z ustalonym menu z osobą zlecającą dane przyjęcie, w skład tego wchodzą również napoje chłodzące oraz kawa i herbata, poza napojami alkoholowymi.

* obsługa uroczystości, tj. wydanie posiłków oraz obsługa kelnerska przez cały czas trwania uroczystości.

Usługę powyższą Wnioskodawczyni zakwalifikowała wg PKWiU do symbolu 56.29.19.00.

Natomiast z uzupełnienia do wniosku z dnia 14 października 2009 r. wynika, iż w przesłanej informacji, tj. uzupełnieniu do stanu przedstawionego we wniosku, mylnie zakwalifikowano usługę jako 56.29.19.00, a winno być 55.30.14.00.00 - "Usługi gastronomiczne pozostałe".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Według jakiej stawki należy naliczać podatek VAT.

Stanowisko Wnioskodawczyni.

W oparciu o ustawę o VAT z dnia z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, według stanu prawnego na dzień 1 grudnia 2008 r. Załącznik Nr 3 "Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%" poz. 140 - PKWiU ex 55.2, Wnioskodawczyni wstępnie opodatkowała zakres usług wg stawki 7%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że Minister Finansów nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów lub usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane przez Wnioskodawczynię w stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w świetle art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast, przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Dla prawidłowego określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług od czynności, których przedmiotem są poszczególne towary i usługi, ustawodawca odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 6, art. 8 ust. 3 ustawy o VAT).

Stosownie do art. 8 ust. 3 powołanej ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zgodnie z przepisem § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293) do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Zasadą jest, że w sprawach klasyfikacji wyrobów i usług zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje usługi wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. Wynika to z faktu, że właśnie Wnioskodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Organ podatkowy nie jest bowiem organem właściwym do klasyfikowania danych usług bądź towarów do odpowiednich symboli PKWiU oraz nie dokonuje weryfikacji klasyfikacji podanych przez podatnika. Do obowiązków dokonującego dostawy określonego towaru lub usług należy przyporządkowanie i zastosowanie właściwego symbolu PKWiU. Wysokość stawki podatku VAT uzależniona jest od przyporządkowania konkretnej dostawie towaru lub świadczonej usłudze właściwego symbolu PKWiU.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Pod pozycją 140 tego załącznika wymienione zostały usługi zaliczone do grupowania PKWiU ex 55.2, tj. "Usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, z wyłączeniem usług zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich" (PKWiU ex 55.23.15).

Oznaczenie w załączniku danej grupy "ex" oznacza, że stawka podatku odnosi się tylko do danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa usługi". Zatem wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Zgodnie z § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.

W poz. 20 ww. załącznika zawierającego listę towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 7%, wymieniono usługi gastronomiczne, z wyłączeniem:

* sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,

* sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie nieprzetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, Wnioskodawczyni urządza przyjęcia okolicznościowe z pełnym wyżywieniem (bez alkoholu) takich jak: wesela, bankiety, komunie, itp. Wszystkie te przyjęcia organizowane są we własnym lokalu.

W uzupełnieniu do złożonego wniosku z dnia 8 października 2009 r. Wnioskodawczyni wskazała, iż usługa polega na:

* dokonywaniu zakupu wszystkich artykułów spożywczych,

* przygotowaniu posiłków, zgodnie z ustalonym menu z osobą zlecającą dane przyjęcie. W skład tego wchodzą również napoje chłodzące oraz kawa i herbata, poza napojami alkoholowymi.

* obsługa uroczystości, tj. wydanie posiłków oraz obsługa kelnerska przez cały czas trwania uroczystości.

Natomiast w piśmie uzupełniającym z dnia 14 października 2009 r. Wnioskodawczyni wskazała, iż usługi, opisane we wniosku, sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 55.30.14.00.00. "Usługi gastronomiczna pozostałe".

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaka jest właściwa stawka podatku, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji usługi wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (usługodawcy). W przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania według PKWiU w odniesieniu do sprzedawanych towarów i świadczonych usług jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Urząd Statystyczny. Opinie są wydawane na wniosek zainteresowanego podmiotu.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w sytuacji gdy świadczone usługi, o których mowa we wniosku, zostały zaklasyfikowane przez Wnioskodawczynię i faktycznie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 55.30.14.00.00 "Usługi gastronomiczne pozostałe", to w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania przepis art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 140 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Usługa gastronomiczna nie jest bowiem usługą świadczoną przez obiekty noclegowe.

Jednakże biorąc pod uwagę przytoczone powyżej przepisy rozporządzenia Ministra Finansów, należy stwierdzić, iż sprzedaż usług gastronomicznych o symbolu PKWiU 55.30.11-00.00, podlega opodatkowaniu 7% stawką VAT, z wyłączeniem:

* sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,

* sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie nieprzetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%.

Tak więc napoje chłodzące oraz kawa i herbata, o których mowa w stanie faktycznym podlegają opodatkowaniu wg stawki VAT 22%.

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni, iż w oparciu o ustawę o VAT z dnia z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, według stanu prawnego na dzień 1 grudnia 2008 r. Załącznik Nr 3 "Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%" poz. 140 - PKWiU ex 55.2, opodatkowała usługi wg stawki 7%, należało uznać za nieprawidłowe.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania świadczonych usług według PKWiU. Należy bowiem zauważyć, że tut. organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji usług, według PKWiU, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Tak więc to Podatnika obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania wykonywanych usług, a w razie wątpliwości Podatnik może w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach informuje, iż w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja niniejsza traci swoją ważność w przypadku zmiany stanu prawnego lub zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego, w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji świadczonych usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.