IBPP2/443-598/12/AM - Określenie stawki podatku VAT przy sprzedaży książki "Śpiewnik".

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2012 r. (data wpływu 18 czerwca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 września 2012 r. (data złożenia w tut. urzędzie 19 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży książki "Śpiewnik..." - jest prawidłowe.

W dniu 18 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży książki "Śpiewnik...".

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 września 2012 r., (data złożenia w tut. urzędzie 19 września 2012 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 10 września 2012 r.), znak: IBPP2/443-598/12/AM.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza wznowić swoje wydawnictwo własne - "Śpiewnik...". Będzie to trzecie wydanie tej książki, zaktualizowane. Książka, licząca 424 strony, zawiera zapisy nutowe 306 pieśni wraz z tekstami. Komentarze do 12 rozdziałów stanowią blisko 25% zawartości książki, tj. 100 stron tekstu. Wydanie "Śpiewnika..." planowane jest na lipiec bieżącego roku.

W ww. piśmie z dnia 17 września 2012 r. Wnioskodawca wskazał, że wydawnictwo - "Śpiewnik..." opatrzone jest numerem ISBN -... i może mieścić się zarówno w klasyfikacji: symbol PKWiU - 58.11.1 - książki drukowane jak i w klasyfikacji: symbol PKWiU - 59.20.31.0 - nuty w formie drukowanej.

Wnioskodawca podając oznaczenie - symbol PKWiU - 59.20.31.0 - nuty w formie drukowanej - kierował się klasyfikacją, którą otrzymał dla pierwszego wydania "Śpiewnika...".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Wnioskodawca prosi o wydanie interpretacji dotyczącej stawki VAT od sprzedaży książki "Śpiewnik...".

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko własne ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 17 września 2012 r.), wydawnictwo w formie książkowej - "Śpiewnik..." opatrzone numerem ISBN..., mieści się w wykazie towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, wyszczególnionych w załączniku nr 10 - poz. 32 i 35 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) - a zatem stawka podatku od towarów i usług dotyczących wydawnictwa Wnioskodawcy wynosi 5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 5a ww. ustawy o VAT towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do art. 7 ww. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ww. ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

* stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;

* stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU ex 58.11.1 - Książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek. Z kolei w poz. 75 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU 59.20.31.0 - nuty w formie drukowanej.

Stosownie do objaśnienia nr 1 do powołanego wyżej załącznika nr 3 do ustawy o VAT, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Zatem w odniesieniu do dostaw określonych kategorii książek, dla których mocą ww. przepisów przewidziano różne stawki, stosuje się regulacje korzystniejsze dla podatnika.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU - ex 58.11.1, tj. książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea. Natomiast w poz. 35 ww. załącznika nr 10 do ustawy wymieniono - PKWiU 58.20.31.0 - nuty w formie drukowanej.

Należy wskazać, iż zgodnie z art. 2 pkt 30 cyt. ustawy o VAT, przez - PKWiU ex - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa towaru/usługi". Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru (danej usługi) z danego grupowania.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza wznowić swoje wydawnictwo własne - "Śpiewnik...". Będzie to trzecie wydanie tej książki, zaktualizowane. Książka, licząca 424 strony, zawiera zapisy nutowe 306 pieśni wraz z tekstami. Komentarze do 12 rozdziałów stanowią blisko 25% zawartości książki, tj. 100 stron tekstu. Wydanie "Śpiewnika..." planowane jest na lipiec bieżącego roku.

Wydawnictwo - "Śpiewnik..." opatrzone jest numerem ISBN -... i może mieścić się zarówno w klasyfikacji: symbol PKWiU - 58.11.1 - książki drukowane jak i w klasyfikacji: symbol PKWiU - 59.20.31.0 - nuty w formie drukowanej.

Wnioskodawca podając oznaczenie - symbol PKWiU - 59.20.31.0 - nuty w formie drukowanej - kierował się klasyfikacją, którą otrzymał dla pierwszego wydania "Śpiewnika...".

W świetle przywołanego wyżej przepisu art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, w związku z poz. 32 i 35 załącznika nr 10 do tej ustawy, stawka podatku VAT w wysokości 5% ma zastosowanie do dostawy w kraju książek, o ile spełniają one warunki wskazane w ww. pozycji 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT oraz do dostawy nut w formie drukowanej.

Zarówno książki drukowane oznaczone symbolami ISBN jak i nuty w formie drukowanej zostały wymienione w załączniku nr 10 oraz w załączniku nr 3 do ustawy o VAT.

Należy w tym miejscu wskazać, że skoro ta sama grupa towarów wykazana jest w załączniku nr 10 do ustawy o VAT, jak również w załączniku nr 3 do tej ustawy, zatem z uwagi na, przywołane już wcześniej, objaśnienia do ww. załącznika nr 3, winna być stosowana stawka podatku przewidziana w art. 41 ust. 2a ustawy o VAT.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż w sytuacji gdy wydany w formie książkowej przedmiotowy "Śpiewnik...", posiada oznaczenie symbolem ISBN, a ponadto należy klasyfikować go według PKWiU 2008 do grupowania 58.11.1, wówczas jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5%, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w zw. z poz. 32 załącznika nr 10 do tej ustawy.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Trzeba w tym miejscu wskazać, ze także w sytuacji gdy, jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotowy "Śpiewnik..." można uznać za nuty w formie drukowanej, które klasyfikować można według PKWiU 2008 do grupowania 59.20.31.0, to także wówczas jego dostawa podlegałaby opodatkowaniu 5% stawką podatku od towarów i usług, jednakże w oparciu o przepis art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z poz. 35 załącznika nr 10 do tej ustawy.

Należy jednocześnie zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania przedmiotowych książek według PKWiU. Tut. organ nie jest bowiem właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji przedmiotowych książek według PKWiU, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Stąd też tut. organ, nie będąc uprawniony do weryfikacji poprawności przedstawionego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania przedmiotowych książek według PKWiU, przyjął przedstawione we wniosku zaklasyfikowanie jako element przedstawionego zdarzenia przyszłego, bez dokonywania weryfikacji jego prawdziwości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.