IBPP2/443-527/10/JJ - Stawka VAT dla usługi wykonania przyłącza wodociągowego i kanalizacyjnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. organu w dniu 17 czerwca 2010 r., uzupełnionym pismem z dnia 25 sierpnia 2010 r. znak: FC/DM/18951/75/2010 (data wpływu 30 sierpnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT dla usług:

* wykonania przyłącza wodociągowego od rurociągu głównego do indywidualnych nieruchomości, przez właściciela lub zarządzającego siecią wodociągową,

* wykonania przyłącza kanalizacyjnego od rurociągu głównego do indywidualnych nieruchomości, przez właściciela lub zarządzającego siecią kanalizacyjną,

* przyłączenia do urządzeń wodociągowych/kanalizacyjnych, będących w posiadaniu przedsiębiorstwa, wynikających z kosztów przeprowadzenia prób technicznych przyłącza wybudowanego przez odbiorcę usług

- jest prawidłowe.

W dniu 17 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT dla usług:

* wykonania przyłącza wodociągowego od rurociągu głównego do indywidualnych nieruchomości, przez właściciela lub zarządzającego siecią wodociągową,

* wykonania przyłącza kanalizacyjnego od rurociągu głównego do indywidualnych nieruchomości, przez właściciela lub zarządzającego siecią kanalizacyjną,

* przyłączenia do urządzeń wodociągowych/kanalizacyjnych, będących w posiadaniu przedsiębiorstwa, wynikających z kosztów przeprowadzenia prób technicznych przyłącza wybudowanego przez odbiorcę usług.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 sierpnia 2010 r. znak: FC/DM/18951/75/2010 (data wpływu 30 sierpnia 2010 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 16 sierpnia 2010 r. znak: IBPP2/443-527/10/JJ.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedsiębiorstwo... S.A. prowadzi działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, przeznaczoną do spożycia oraz zbiorowego odprowadzania ścieków. Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Budownictwa z dnia 28 czerwca 2006 r. w sprawie określania taryf, wzoru wniosku o zatwierdzenie taryf oraz warunków rozliczeń za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków § 5 pkt 7, Spółka w składanym wniosku taryfowym, przedkłada do zatwierdzenia Radzie Miasta (Gminy) stawkę opłaty za przyłączenie do urządzeń wodociągowych/kanalizacyjnych, będących w posiadaniu przedsiębiorstwa, wynikających z kosztów przeprowadzenia prób technicznych przyłącza wybudowanego przez odbiorcę usług.

W związku z różną interpretacją przez przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjne, Przedsiębiorstwo S.A. wystąpiło do Urzędu Statystycznego w Łodzi o przekazanie informacji o numerze PKWiU do ww. usługi.

Wnioskodawca uzyskał z Urzędu Statystycznego w Łodzi interpretację znak:. z dnia 27 maja 2010 r. (w załączeniu) wskazującą, że usługi polegające na:

* wykonaniu przyłącza wodociągowego od rurociągu głównego do indywidualnych nieruchomości, przez właściciela lub zarządzającego siecią wodociągową - mieszczą się w grupowaniu PKWiU (2004) 41.00.20-00.00 "Usługi w zakresie rozprowadzania wody",

* wykonaniu przyłącza kanalizacyjnego od rurociągu głównego do indywidualnych nieruchomości, przez właściciela lub zarządzającego siecią kanalizacyjną - mieszczą się w grupowaniu PKWiU (2004) 90.00.11-00.00 "Usługi w zakresie odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków".

Ponadto w ww. piśmie z dnia 25 sierpnia 2010 r. Wnioskodawca poinformował, iż:

Odnośnie usługi przyłączenia do urządzeń wodociągowych/kanalizacyjnych, będących w posiadaniu przedsiębiorstwa, wynikających z kosztów przeprowadzenia prób technicznych przyłącza wybudowanego przez odbiorcę usług, Przedsiębiorstwo S.A. stoi na stanowisku, że usługa ta jest końcowym elementem budowy przyłącza wodociągowego i kanalizacyjnego, która następnie skutkuje zawarciem umowy o świadczenie usług w zakresie dostarczania (w tym rozprowadzania) wody i odprowadzania ścieków. W związku z tym, Wnioskodawca uważa, że usługa ta mieści się w grupowaniu PKWiU (2004) 41.00.20-00.00 "usługi w zakresie rozprowadzania wody" i PKWiU (2004) 90.00.11-00.00 "usługi w zakresie odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków".

Przedsiębiorstwo S.A. przez "przyłączenie do urządzeń wodociągowych/kanalizacyjnych, będących w posiadaniu przedsiębiorstwa, wiążąca się z kosztami przeprowadzenia prób technicznych przyłącza wybudowanego przez odbiorcę usług" rozumie odbiór przyłącza wodociągowego/kanalizacyjnego. Odbiór przyłącza polega na kontroli, przez pracowników Przedsiębiorstwa S.A., prawidłowości wykonania przyłącza wodociągowego/kanalizacyjnego (zgodnie z projektem), prawidłowości przygotowania węzła wodomierzowego oraz kontroli wykonania przyłączenia do studni kanalizacyjnej, w zakresie zgodności z dokumentacją.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować za usługę przyłączenia do urządzeń wodociągowych/kanalizacyjnych, będących w posiadaniu przedsiębiorstwa, wynikających z kosztów przeprowadzenia prób technicznych przyłącza wybudowanego przez odbiorcę usług, (przedmiotowa opłata za usługę jest zawarta w taryfie dla zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków).

Jaka stawka VAT powinna obowiązywać za wykonanie przyłącza wodociągowego i/lub kanalizacyjnego od rurociągu głównego do indywidualnych nieruchomości.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uzyskał z Urzędu Statystycznego w Łodzi interpretację znak:. z dnia 27 maja 2010 r., (w załączeniu) wskazującą, że usługi polegające na:

* wykonaniu przyłącza wodociągowego od rurociągu głównego do indywidualnych nieruchomości, przez właściciela lub zarządzającego siecią wodociągową - mieszczą się w grupowaniu PKWiU (2004) 41.00.20-00.00 "Usługi w zakresie rozprowadzania wody",

* wykonaniu przyłącza kanalizacyjnego od rurociągu głównego do indywidualnych nieruchomości, przez właściciela lub zarządzającego siecią kanalizacyjną - mieszczą się w grupowaniu PKWiU (2004) 90.00.11-00.00 "Usługi w zakresie odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków".

Natomiast w załączniku 3 "Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%" do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), pod pozycją nr 138 i pozycją nr 153 wymieniono ww. usługi jako usługi przy których świadczeniu należy stosować 7% stawkę podatku VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca jako zarządca sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, przy sprzedaży świadczonych przez siebie usług tj.:

* wykonania przyłącza wodociągowego od rurociągu głównego do indywidualnych nieruchomości,

* wykonania przyłącza kanalizacyjnego od rurociągu głównego do indywidualnych nieruchomości,

* za przyłączenie do urządzeń wodociągowych/kanalizacyjnych, będących w posiadaniu przedsiębiorstwa, wynikających z kosztów przeprowadzenia prób technicznych przyłącza wybudowanego przez odbiorcę usług,

dla ww. usług powinien stosować 7% stawkę podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

W związku z powyższym w celu ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla poszczególnych wyrobów czy też usług konieczne jest stwierdzenie pod jakim symbolem PKWiU dany towar lub usługa są sklasyfikowane.

Według art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0% oraz zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 41 ust. 2 ww. ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, w pozycji 138 wymienione zostały usługi w zakresie rozprowadzania wody (PKWiU 41.00.2), natomiast pod pozycją 153 - usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne (PKWiU 90.0).

Do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zaklasyfikowania określonych czynności do właściwych grupowań statystycznych obowiązany jest podatnik. Zgodnie z przepisem § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2010 r., stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, przeznaczoną do spożycia oraz zbiorowego odprowadzania ścieków. Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Budownictwa z dnia 28 czerwca 2006 r. w sprawie określania taryf, wzoru wniosku o zatwierdzenie taryf oraz warunków rozliczeń za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków § 5 pkt 7, Spółka w składanym wniosku taryfowym, przedkłada do zatwierdzenia Radzie Miasta (Gminy) stawkę opłaty za przyłączenie do urządzeń wodociągowych/kanalizacyjnych, będących w posiadaniu przedsiębiorstwa, wynikających z kosztów przeprowadzenia prób technicznych przyłącza wybudowanego przez odbiorcę usług. W związku z różną interpretacją przez przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjne, Wnioskodawca wystąpił do Urzędu Statystycznego w Łodzi o przekazanie informacji o numerze PKWiU do ww. usługi.

Wnioskodawca uzyskał z Urzędu Statystycznego w Łodzi interpretację znak:. z dnia 27 maja 2010 r. wskazującą, że usługi polegające na:

* *wykonaniu przyłącza wodociągowego od rurociągu głównego do indywidualnych nieruchomości, przez właściciela lub zarządzającego siecią wodociągową - mieszczą się w grupowaniu PKWiU (2004) 41.00.20-00.00 "Usługi w zakresie rozprowadzania wody",

* *wykonaniu przyłącza kanalizacyjnego od rurociągu głównego do indywidualnych nieruchomości, przez właściciela lub zarządzającego siecią kanalizacyjną - mieszczą się w grupowaniu PKWiU (2004) 90.00.11-00.00 "Usługi w zakresie odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków".

Odnośnie usługi przyłączenia do urządzeń wodociągowych/kanalizacyjnych, będących w posiadaniu przedsiębiorstwa, wynikających z kosztów przeprowadzenia prób technicznych przyłącza wybudowanego przez odbiorcę usług, Przedsiębiorstwo S.A. stoi na stanowisku, że usługa ta jest końcowym elementem budowy przyłącza wodociągowego i kanalizacyjnego, która następnie skutkuje zawarciem umowy o świadczenie usług w zakresie dostarczania (w tym rozprowadzania) wody i odprowadzania ścieków. W związku z tym, Wnioskodawca uważa, że usługa ta mieści się w grupowaniu PKWiU (2004) 41.00.20-00.00 "usługi w zakresie rozprowadzania wody" i PKWiU (2004) 90.00.11-00.00 "usługi w zakresie odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków".

Wnioskodawca przez "przyłączenie do urządzeń wodociągowych/kanalizacyjnych, będących w posiadaniu przedsiębiorstwa, wiążące się z kosztami przeprowadzenia prób technicznych przyłącza wybudowanego przez odbiorcę usług" rozumie odbiór przyłącza wodociągowego/kanalizacyjnego. Odbiór przyłącza polega na kontroli, przez pracowników Przedsiębiorstwo S.A., prawidłowości wykonania przyłącza wodociągowego/kanalizacyjnego (zgodnie z projektem), prawidłowości przygotowania węzła wodomierzowego oraz kontroli wykonania przyłączenia do studni kanalizacyjnej, w zakresie zgodności z dokumentacją.

Mając na uwadze przedstawione powyżej przepisy oraz opisany stan faktyczny, należy stwierdzić, iż o ile faktycznie świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na:

* wykonaniu przyłącza wodociągowego od rurociągu głównego do indywidualnych nieruchomości, przez właściciela lub zarządzającego siecią wodociągową - mieszczą się w grupowaniu PKWiU 41.00.20-00.00 "Usługi w zakresie rozprowadzania wody",

* wykonaniu przyłącza kanalizacyjnego od rurociągu głównego do indywidualnych nieruchomości, przez właściciela lub zarządzającego siecią kanalizacyjną - mieszczą się w grupowaniu PKWiU 90.00.11-00.00 "Usługi w zakresie odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków",

* przyłączeniu do urządzeń wodociągowych/kanalizacyjnych, będących w posiadaniu przedsiębiorstwa, wynikających z kosztów przeprowadzenia prób technicznych przyłącza wybudowanego przez odbiorcę usług - mieszczą się w grupowaniu PKWiU 41.00.20-00.00 "usługi w zakresie rozprowadzania wody" i PKWiU 90.00.11-00.00 "usługi w zakresie odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków"

wówczas podlegają one opodatkowaniu preferencyjną 7% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z pozycją 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy.

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji towarów i usług do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

Zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej towaru i usługi będącej przedmiotem wniosku. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o zaklasyfikowanie wg PKWiU, wskazane we wniosku przez Zainteresowanego.

Należy także podkreślić, że interpretacja niniejsza traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów stanu faktycznego (w szczególności błędnej klasyfikacji statystycznej) lub zmiany stanu prawnego.

Należy w tym miejscu również wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.