IBPP2/443-52/11/ICz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2011 r. (data wpływu do tut. organu w dniu 13 stycznia 2011 r.), uzupełnionym pismami (data wpływu 31 marca 2011 r. oraz 7 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na dostawę książek, przekazanych do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r. - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismami (data wpływu 31 marca 2011 r. oraz 7 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na dostawę książek, przekazanych do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Księgarnia prowadzi sprzedaż książek, które z dniem 1 stycznia 2011 r. zostały opodatkowane stawka VAT 5%, natomiast zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. zastosowano okres przejściowy do dnia 30 kwietnia 2011 r. dla książek wydanych do dystrybucji. W związku z powyższym:

W piśmie uzupełniającym (data wpływu 31 marca 2011 r.) Wnioskodawca oświadczył, iż książki, które zostały zakupione do księgarni pochodzą z hurtowni. Książki, o których mowa we wniosku posiadają symbol PKWiU 58.11.

W piśmie uzupełniającym z dnia 6 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż posiada oświadczenie od dostawców (hurtowni), że sprzedane książki zostały ujęte w spisie z natury na dzień 31 grudnia 2010 r. lub oświadczenia, że zostały przekazane do dystrybucji przed 1 stycznia 2011 r. Na żądanie, dostawcy zobowiązują się udostępnić dokumentację potwierdzającą takie pochodzenie książek sprzedawanych ze stawką 0%.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy we wszystkich przypadkach księgarnia ma prawo korzystać do dnia 30 kwietnia 2011 r. ze stawki 0% VAT.

Czy jeżeli na fakturze lub dokumencie dostawy, że ksiązki ze stawka VAT 0% ujęte były w spisie z natury dostawcy jest podstawą do zastosowania stawki VAT 0% w momencie sprzedaży.

Czy pojęcie " przekazanie do dystrybucji" w rozporządzeniu oznacza, że wszystkie książki, które zostały przekazane z drukarni do wydawcy przed 31 grudnia 2010 r. są objęte stawką VAT 0% na wszystkich szczeblach dystrybucji (wydawca-dystrybutor-hurtownia-księgarnia).

Zdaniem Wnioskodawcy, książki znajdujące się w księgarni w dniu 31 grudnia 2010 r. i spisane w inwentaryzacji powinny być sprzedane ze stawką VAT 0%,

W przypadku książek w konsygnacji i dostarczonych w 2011 r. a ujętych w spisie z natury dostawcy powinny być sprzedane ze stawką VAT 0%.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, ze zakupione książki w 2011 r. na fakturę zamkniętą i zastosowano stawkę 0% przy zakupie w momencie sprzedaży tj. do 30 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca stosuje również stawkę VAT 0%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

W myśl pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - zakres rzeczowy PKWiU, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym:

* pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi;

* pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie;

* pod pojęciem usług rozumie się:

* wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych;

* wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W pozycji 32 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU - ex 58.11.1, tj. książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea.

Natomiast stosownie do przepisu § 36 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649), zwanego dalej rozporządzeniem, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 2a ustawy obniża się do wysokości 0% w okresie do dnia 30 kwietnia 2011 r. dla:

W myśl § 38 pkt 1 ww. rozporządzenia, przepisy § 36 i 37 stosuje się pod warunkiem posiadania dokumentacji potwierdzającej, że towary, o których mowa w § 36 pkt 1, zostały:

Z powyższego wynika, że do dostawy książek drukowanych (PKWiU ex. 58.11.1) - z wyłączeniem map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, do dnia 30 kwietnia 2011 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług 0%, aby jednak podatnik mógł zastosować ww. stawkę 0% powinien posiadać dokumentację potwierdzającą, że zostały one:

Pierwszy z wymienionych wyżej warunków, ten powiązany z okolicznością wydania książek do dystrybucji, ma charakter przedmiotowy.

Spełnienie tego warunku oznacza, że o ile książki (tzn. konkretne egzemplarze nakładu) zostały wprowadzone do obrotu (dystrybucji) przed dniem 1 stycznia 2011 r., a czynność ta miała się wiązać w efekcie z ich dostawą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług wg stawki 0% (obowiązującej dla tych towarów do końca 2010 r.), to do dnia 30 kwietnia 2011 r. na wszystkich dalszych etapach obrotu książki te będą korzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT 0% (jeśli dokonujący ich dostawy posiada stosowną dokumentację potwierdzającą przekazanie tych książek do dystrybucji do końca 2010 r.).

Drugi z warunków ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że preferencja ta może dotyczyć tylko jednego etapu obrotu i tylko tych książek, które u dokonującego ich dostawy zostały objęte spisem z natury.

Pojęcie "przekazanie do dystrybucji" jest pojęciem szerokim, przy czym na gruncie podatku VAT istotnym jest, aby nastąpiło fizyczne wydanie towaru, które ma prowadzić w efekcie do jego dostawy w rozumieniu przepisów ww. ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. do przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel.

W pojęciu tym zawarte może być również wydanie książek wytworzonych przez drukarnie, jeżeli wydanie to ma prowadzić w efekcie do przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel.

Jeżeli zatem książki wytworzone przez drukarnie w 2010 r. zostały fizycznie wydane przed dniem 1 stycznia 2011 r. i wydanie to wiąże się z dostawą tych książek to na dalszych etapach obrotu (dystrybucji) książki te mogą korzystać do dnia 30 kwietnia 2011 r. z opodatkowania preferencyjną stawką 0% (przy właściwym udokumentowaniu tych okoliczności).

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi sieć księgarń. Wnioskodawca zamierza nabyć nowe tytuły, na które posiada odpowiednią dokumentację dotyczącą wprowadzenia do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r. lub spisaniu w inwentaryzacji na dzień 31 grudnia 2011 r. od jego dostawców.

W piśmie z dnia 29 marca 2011 r. oraz z dnia 4 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca sprostował przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzając, iż nowe tytuły zostały wprowadzone do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r. lub spisane w inwentaryzacji na dzień 31 grudnia 2010 r. u jego dostawców.

Wnioskodawca oświadczył, iż książki, które zostały zakupione do księgarni pochodzą z hurtowni. Książki, o których mowa we wniosku posiadają symbol PKWiU 58.11. Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, iż posiada oświadczenie od dostawców (hurtowni), że sprzedane książki zostały ujęte w spisie z natury na dzień 31 grudnia 2010 r. lub oświadczenia, że zostały przekazane do dystrybucji przed 1 stycznia 2011 r. Na żądanie, dostawcy zobowiązują się udostępnić dokumentację potwierdzającą takie pochodzenie książek sprzedawanych ze stawką 0%.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa, obowiązujące od dnia 1 stycznia 2011 r., oraz opisane zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że do dnia 30 kwietnia 2011 r. stawka VAT 0% znajdzie zastosowanie jedynie dla dostawy książek drukowanych, z wyłączeniem map i ulotek:

* które Wnioskodawca zamierza nabyć w hurtowni (dostawcy) po dniu 31 grudnia 2010 r., przy czym książki te mieścić się będą w grupowaniu PKWiU ex 58.11.1 i jednocześnie oznaczone będą stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN (§ 36 pkt 1 lit. a) rozporządzenia) oraz

* dla których Wnioskodawca posiadał będzie stosowną dokumentację potwierdzającą wprowadzenie przedmiotowych książek do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r. (§ 38 pkt 1 lit. a) rozporządzenia).

Podkreślić należy, że sam fakt ujęcia publikacji w spisie z natury na dzień 31 grudnia 2010 r. u dostawcy Wnioskodawcy nie jest wystarczającym warunkiem do zastosowania 0% stawki w odniesieniu do dostawy Wnioskodawcy.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy, należy zwrócić uwagę, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 30 kwietnia 2011 r. opodatkowaniu stawką 0% będzie podlegała sprzedaż książek drukowanych z wyłączeniem map i ulotek, mieszczących się w grupowaniu PKWiU ex 58.11.1 i oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, zakupionych po dniu 31 grudnia 2010 r., pod warunkiem że dokonujący ich dostawy jest w posiadaniu stosownej dokumentacji potwierdzającej przekazanie tych książek do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 30 kwietnia 2011 r., przy sprzedaży książek, o których mowa we wniosku, tj. książek drukowanych, z wyłączeniem map i ulotek, mieszczących się w grupowaniu PKWiU ex 58.11.1 i oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 0% jedynie do tych zinwentaryzowanych w wydawnictwach publikacji, dla których posiada on stosowną dokumentację potwierdzającą przekazanie ich do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r.

Dla zinwentaryzowanych w hurtowniach książek, dla których Wnioskodawca nie posiada takiej dokumentacji, znajdzie zastosowanie stawka podatku w wysokości 5%.

Wyjaśnić należy, że fakt zinwentaryzowania na dzień 31 grudnia 2010 r. publikacji w hurtowni nie uprawnia Wnioskodawcy do zastosowania preferencyjnej 0% stawki podatku VAT. Preferencja ta może bowiem dotyczyć tylko jednego etapu obrotu i tylko tych książek, które u dokonującego ich dostawy zostały objęte spisem z natury.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.