IBPP2/443-500/10/ASz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2010 r. (data wpływu 7 czerwca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 września 2010 r. (data wpływu 3 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla importu usługi obsługi kredytu - jest prawidłowe.

W dniu 7 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 2 września 2010 r. (data wpływu 3 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla importu usługi obsługi kredytu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (dalej również Spółka) dokonuje nabycia usług finansowych stanowiących import usług, które związane są z obsługą kredytu. Wartość usługi obejmuje okres kolejnych 12 miesięcy. Płatność za usługę następuje w miesiącu następującym po miesiącu otrzymania faktury.

Zgodnie z otrzymaną fakturą od kontrahenta zagranicznego Spółka zalicza wykonanie usługi w koszty proporcjonalnie przez okres 12 miesięcy, natomiast podatek od towarów i usług VAT, jako zwolniony, rozlicza po zakończeniu wykonania usługi, czyli w ostatnim miesiącu okresu rozliczeniowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka prawidłowo rozpoznaje moment powstania obowiązku podatkowego rozliczając podatek od towarów i usług VAT jako zwolniony po zakończeniu wykonania usługi, czyli w ostatnim miesiącu roku rozliczeniowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie faktury dotyczącej kosztów obsługi kredytu na czas obejmujący 12 kolejnych miesięcy powoduje, że obowiązek w podatku od towarów i usług VAT powstaje po zakończeniu wykonania usługi, czyli w ostatnim miesiącu okresu rozliczeniowego.

Zgodnie z art. 19a ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usług. Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 12 ustawy o VAT, w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a) lub lit. c) przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

W ww. piśmie z dnia 2 września 2010 r. Wnioskodawca zaznaczył, iż nie oczekuje interpretacji w zakresie prawa do zwolnienia usługi związanej z obsługą kredytu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...) - art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

W świetle art. 2 pkt 9 ustawy o VAT, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ww ustawy o VAT stanowi, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania albo pobytu na terytorium kraju.

Natomiast, stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyjątkiem świadczenia usług, do których stosuje się art. 28b, oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów.

Zgodnie z art. 17 ust. 3 ww. ustawy o VAT, przepis ust. 1 pkt 4 stosuje się, jeżeli usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, również osoba prawna niebędąca takim podatnikiem, zarejestrowana jako podatnik VAT UE, zgodnie z art. 97.

Zasady określania momentu powstania obowiązku podatkowego zostały zawarte w Rozdziale I) Działu IV ustawy o podatku od towarów i usług. W znajdującym się w tym rozdziale art. 19 ust. 1 ustawodawca zawarł ogólną zasadę, w myśl której obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, jednakże od tej zasady uczynił wiele wyjątków wymienionych w tym przepisie.

Z przepisu art. 19 ust. 4 ww. ustawy wynika, iż jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Zgodnie z dyspozycją art. 19 ust. 19 ustawy o VAT, przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b) i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług, z zastrzeżeniem ust. 19a i 19b.

Natomiast w myśl art. 19 ust. 19a ustawy o VAT, w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usług, z tym że:

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca dokonuje nabycia usług finansowych stanowiących import usług, które związane są z obsługą kredytu. Wartość usługi obejmuje okres kolejnych 12 miesięcy. Płatność za usługę następuje w miesiącu następującym po miesiącu otrzymania faktury. Zgodnie z otrzymaną fakturą od kontrahenta zagranicznego Spółka zalicza wykonanie usługi w koszty proporcjonalnie przez okres 12 miesięcy, natomiast podatek od towarów i usług VAT, jako zwolniony, rozlicza po zakończeniu wykonania usługi, czyli w ostatnim miesiącu okresu rozliczeniowego.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, iż o ile faktycznie nabywane przez Wnioskodawcę usługi finansowe są usługami, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT i stanowią dla niego import usług, przy czym wartość usługi obejmuje okres kolejnych 12 miesięcy, wówczas moment powstania obowiązku podatkowego Wnioskodawca winien ustalić zgodnie z przepisem art. 19 ust. 19a ustawy o VAT, tj. z chwilą wykonania tych usług, a zatem z upływem okresu, w którym ta usługa jest wykonywana.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że w przedstawionej sytuacji postępuje prawidłowo, rozpoznając moment powstania obowiązku podatkowego, rozliczając podatek od towarów i usług po wykonaniu usługi, czyli w ostatnim miesiącu okresu rozliczeniowego, należy uznać za prawidłowe.

Należy podkreślić, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii czy nabycie przez Wnioskodawcę ww. usług stanowi dla niego import usług, gdyż nie było to przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, jak też nie sformułował on własnego stanowiska w tej kwestii. Stwierdzenia Wnioskodawcy w tym zakresie, zawarte w opisie stanu faktycznego, potraktowano jako jego element, bez dokonywania oceny ich prawidłowości.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga także kwestii czy do nabywanych przez Wnioskodawcę ww. usług finansowych ma zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdyż jak wskazał to Wnioskodawca w ww. piśmie z dnia 2 września 2010 r., nie oczekuje on interpretacji w zakresie prawa do zwolnienia usługi związanej z obsługą kredytu.

Trzeba też zaznaczyć, że bez wpływu na podjęte w niniejszym rozstrzygnięciu pozostaje powołany przez Wnioskodawcę, w jego własnym stanowisku, przepis art. 86 ust. 12 ustawy o VAT, bowiem reguluje on kwestie dotyczące prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a nie dotyczy rozstrzyganych w przedmiotowej interpretacji kwestii ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z importem usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.