IBPP2/443-50/09/ASz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej I przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2008 r. (data wpływu 20 stycznia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 marca 2009 r. (data wpływu 24 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego w związku ze sprzedażą nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 stycznia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego w związku ze sprzedażą nieruchomości.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 marca 2009 r. (data wpływu 24 marca 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2001 r. Wnioskodawca kupił nieruchomość, zakup nieruchomości był zwolniony z VAT. Nieruchomość została zaliczona do środków trwałych i podlegała amortyzacji.W 2006 r. przeprowadzono roboty modernizacyjne na kwotę netto 8.200,00 zł i VAT 1.800,00 zł W 2008 r. zmieniono formę posiadania gruntu z prawa wieczystego użytkowania na prawo własności gruntu - na fakturze jest zapis "zakup nieruchomości gruntowej" - wartość netto 34.479,00 zł i VAT 7.585,38 zł W październiku 2008 r. sprzedano tą nieruchomość. Sprzedaż nie podlega podatkowi od towarów i usług.

W deklaracji podatku od towarów i usług za październik 2008 r. dokonano korekty podatku od towarów i usług odliczonego w poprzednim okresie, na podstawie art. 91 ust. 2 nie korygowano podatku naliczonego od kwoty 8.200,00 zł, kwota nakładów jest niższa od 15.000,00 zł. Korektą objęto zmianę sposobu posiadania gruntu, na podstawie zapisu na fakturze "zakup nieruchomości gruntowej" obniżono VAT naliczony o kwotę 7.585,00 zł.

W uzupełnieniu z dnia 23 marca 2009 r. Wnioskodawca dodał, iż w dniu 19 listopada 2001 r. Wnioskodawca kupił nieruchomość (kamienicę) położoną w O przy ul. K, składającą się z działek, stanowiących działki gruntu w wieczystym użytkowaniu do dnia 15 kwietnia 2092 r. zabudowane budynkami administracyjno-biurowo-handlowymi, stanowiącymi odrębną nieruchomość. Zgodnie z aktem notarialnym nieruchomość kupiono za 900.000,00 zł, w tym prawa wieczystego użytkowania za cenę 60.000,00 zł W nieruchomości tej Spółka prowadziła sprzedaż opodatkowaną - wynajem lokali.

Poniesione w 2006 r. nakłady na modernizację nieruchomości zwiększyły wartość początkową nieruchomości - budynków. W dniu 31 stycznia 2008 r. Urząd Miasta O sprzedał Spółce nieruchomości gruntowe - nastąpiła zmiana prawa wieczystego użytkowania gruntu w prawa własności gruntu. W październiku 2008 r. Wnioskodawca sprzedał całą nieruchomość (budynek wraz z gruntami).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przyjęty sposób dokonania korekty podatku naliczonego VAT w związku ze sprzedażą nieruchomości zwolnioną ze stosowania podatku od towarów i usług, jest prawidłowy.

Zdaniem Wnioskodawcy: skoro po 1 maja 2004 r. poniesione nakłady na nieruchomości wyniosły 8.200,00 zł, to nie podlegają one korekcie podatku VAT, gdyż zgodnie z art. 91 ust. 2 takiej korekcie nie podlegają nakłady poniżej 15.000,00 zł W związku z faktem, że na fakturze związanej z formą posiadania gruntu jest zapis "zakup nieruchomości gruntowej" i że wartość zakupu jest wyższa od 15.000,00 zł, to należało dokonać korekty podatku naliczonego o kwotę 7.585,00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast art. 90 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że istota podatku od towarów i usług opiera się m.in. na zasadzie, zgodnie z którą odliczenie podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów lub usług przysługuje podatnikowi, jeżeli towar ten lub usługa zostaną wykorzystane do realizacji czynności opodatkowanych tym podatkiem (art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 ustawy).

W związku z powyższym istotna jest kwestia rozliczenia podatku naliczonego od środków trwałych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł nabytych z przeznaczeniem do realizacji czynności opodatkowanych, który w momencie ich zakupu podlegał odliczeniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, stosuje się odpowiednio przepisy ust. 1-5 ww. artykułu, regulujące kwestię korekty podatku naliczonego.

Stosownie do art. 91 ust. 1 ww. ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r.), w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy o VAT korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który się dokonuje się korekty.

Zatem w przypadku środków trwałych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, stosuje się odpowiednio przepisy art. 91 ust. 1 i 3 ww. ustawy, co oznacza, że w przypadku zmiany prawa do odliczenia, korekty dokonuje się jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano odliczenia oraz nastąpiła zmiana prawa do takich odliczeń.

W myśl art. 91 ust. 4 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r.) w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

W świetle art. 91 ust. 5 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r.) korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2001 r. Wnioskodawca kupił nieruchomość (kamienicę i działki w wieczystym użytkowaniu do dnia 15 kwietnia 2092 r. zabudowane budynkami administracyjno-biurowo-handlowymi, stanowiącymi odrębną nieruchomość), zakup nieruchomości był zwolniony z VAT. Nieruchomość została zaliczona do środków trwałych i podlegała amortyzacji. W 2006 r. przeprowadzono roboty modernizacyjne na kwotę netto 8.200,00 zł i VAT 1.800,00 zł W 2008 r. zmieniono formę posiadania gruntu z prawa wieczystego użytkowania na prawo własności gruntu - na fakturze jest zapis "zakup nieruchomości gruntowej" - wartość netto 34.479,00 zł i VAT 7.585,38 zł W październiku 2008 r. sprzedano tą nieruchomość. Sprzedaż nie podlega podatkowi od towarów i usług. W deklaracji podatku od towarów i usług za październik 2008 r. dokonano korekty podatku od towarów i usług odliczonego w poprzednim okresie, na podstawie art. 91 ust. 2 nie korygowano podatku naliczonego od kwoty 8.200,00 zł, kwota nakładów jest niższa od 15.000,00 zł. Korektą objęto zmianę sposobu posiadania gruntu, na podstawie zapisu na fakturze "zakup nieruchomości gruntowej" obniżono VAT naliczony o kwotę 7.585,00 zł W uzupełnieniu z dnia 23 marca 2009 r. Wnioskodawca dodał, iż w dniu 19 listopada 2001 r. Wnioskodawca kupił nieruchomość (kamienicę) położoną w O przy ul. K, składającą się z działek, stanowiących działki gruntu w wieczystym użytkowaniu do dnia 15 kwietnia 2092 r. zabudowane budynkami administracyjno-biurowo-handlowymi, stanowiącymi odrębną nieruchomość. Zgodnie z aktem notarialnym nieruchomość kupiono za 900.000,00 zł, w tym prawa wieczystego użytkowania za cenę 60.000,00 zł W nieruchomości tej Spółka prowadziła sprzedaż opodatkowaną - wynajem lokali. W październiku 2008 r. Wnioskodawca sprzedał całą nieruchomość (budynek wraz z gruntami).

Z powyższego wynika, że ww. środki trwałe (nieruchomość), które służyły czynności opodatkowanej podatkiem VAT (wynajem lokali) stały się przedmiotem czynności zwolnionej (sprzedaż niepodlegająca podatkowi od towarów i usług), a więc nastąpiła zmiana przeznaczenia tych towarów skutkująca zmianą prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Konsekwencją tej transakcji jest, co do zasady, konieczność dokonania przez Wnioskodawcę korekty odliczonego podatku naliczonego dotyczącego ww. środków trwałych.

Podkreślić jednakże należy, że w odniesieniu do poniesionych w 2006 r. nakładów na modernizację nieruchomości, obowiązek dokonania ww. korekty podatku naliczonego w momencie sprzedaży nieruchomości nie powstanie. Wystąpienie obowiązku dokonania ww. korekty w tym przypadku (tj. poniesienia nakładów modernizacyjnych w wysokości nieprzekraczającej kwoty 15.000,00 zł), uzależnione jest bowiem od jednoczesnego wystąpienia innego warunku, a mianowicie, zbycie ww. nieruchomości musiałoby nastąpić w tym samym roku, w którym zostały poniesione ww. nakłady modernizacyjne. Tymczasem nakłady te poniesione zostały w 2006 r., natomiast sprzedaż nieruchomości miała miejsce w 2008 r. Ponieważ zaś wartość tych nakładów (8.200,00 zł) nie przekroczyła kwoty 15.000,00 zł, zatem mając na względzie przepisy art. 91 ust. 1-3 ww. ustawy, stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nie ma obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego (w kwocie 1.800,00 zł), odliczonego w związku z tymi nakładami na modernizację nieruchomości, która została sprzedana w 2008 r. (tj. po zakończeniu roku w którym dokonano odliczenia ww. podatku).

W konsekwencji powyższego należy uznać, iż Wnioskodawca nie ma obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w powyższym zakresie. Jednakże brak tego obowiązku nie wynika wyłącznie z faktu, iż wartość poniesionych nakładów nie przekroczyła kwoty 15.000,00 zł, lecz również z uwagi na to, że jednocześnie sprzedaż nieruchomości, na modernizację której nakłady te zostały poniesione, miała miejsce po zakończeniu roku, w którym poniesione zostały same nakłady.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że "skoro poniesione nakłady wyniosły 8.200,00 zł, to nie podlegają one korekcie, gdyż zgodnie z art. 91 ust. 2 takiej korekcie nie podlegają nakłady poniżej 15.000,00 zł", a zatem uzależniające dokonanie korekty wyłącznie od wartości dokonanych nakładów modernizacyjnych, należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast w kwestii korekty podatku naliczonego, w wysokości 7.585,38 zł, wynikającego z faktury wystawionej przez Urząd Miasta, należy uznać, iż w tym przypadku znajdzie zastosowanie art. 91 ust. 5 ustawy o VAT. Jeśli zatem Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości w październiku 2008 r., to jest obowiązany do korekty podatku w deklaracji VAT-7 za miesiąc dokonania sprzedaży (w tym przypadku jest to październik 2008 r.).

Zatem w powyższej kwestii stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Oceniając jednak stanowisko Wnioskodawcy całościowo, należało uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.