IBPP2/443-492/08/EJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Cywilnej EL., przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2008 r. (data wpływu 28 maja 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 lipca 2008 r. (data wpływu 6 sierpnia 2008 r.) oraz pismem z dnia 26 sierpnia 2008 r. (data wpływu 26 sierpnia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości podatku VAT od opłat i rat leasingowych w okresie trwania leasingu oraz odliczania podatku VAT od paliwa - jest prawidłowe.

W dniu 28 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości podatku VAT od opłat i rat leasingowych w okresie trwania leasingu oraz odliczania podatku VAT od paliwa. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 lipca 2008 r. (data wpływu 6 sierpnia 2008 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 22 lipca 2008 r. znak: IBPP2/443-492/08/EJ oraz pismem z dnia 26 sierpnia 2008 r. (data wpływu 26 sierpnia 2008 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego na okres 3 lat, gdzie przedmiotem umowy jest samochód specjalny kempingowy (Fiat Ducato o dop. masie całkowitej 3400 kg), który Wnioskodawca zamierza oddać w użytkowanie osobom trzecim na podstawie umów najmu przez okres nie krótszy niż czas trwania umowy leasingu, tj. przez min. 3 lata. Samochód będzie wykorzystywany wyłącznie w tym celu.Dodatkowo z pisma z dnia 26 sierpnia 2008 r. wynika, że przedmiotem działalności Spółki jest m.in. wynajem samochodów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z art. 86 (4) (7b) ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca ma prawo do odliczenia całości podatku VAT od wszystkich opłat i rat leasingowych w okresie trwania leasingu oraz do odliczania podatku VAT od paliwa (wynajmującym zostaje oddany samochód z pełnym bakiem oraz Wnioskodawca przewiduje możliwość dowozu auta do klienta).

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo pełnego odliczenia podatku VAT zarówno od rat leasingowych jak i od paliwa. Zgodnie z orzeczeniami organów podatkowych w podobnych sprawach: 1433/NG/GV/443-138/2006/ŁŚ oraz PP1-443-10/07.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.W myśl art. 86 ust. 3 ww. ustawy o VAT, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.Limit odliczeń nie dotyczy nabycia niektórych pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 ustawy, mimo nieprzekroczenia przez nich dopuszczalnej masy całkowitej określonej w przepisie art. 86 ust. 3 ustawy.

Przepis art. 86 ust. 7 ustawy o podatku VAT wskazuje, iż w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa powyżej, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.Z powyższego wynika zatem, że zgodnie z ogólną regułą określoną w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, nabywający samochód osobowy lub samochód, którego dopuszczalna masa całkowita nie przekracza 3,5 tony, może dokonać odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy, od której podatnikiem jest nabywca, nie więcej jednak niż 6.000 zł.Jednakże regulacja ta nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy (art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b) ustawy o VAT).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. wynajem samochodów. Wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego na okres 3 lat, gdzie przedmiotem umowy jest samochód specjalny kempingowy (Fiat Ducato o dop. masie całk. 3400 kg), który Spółka zamierza oddać w użytkowanie osobom trzecim na podstawie umów najmu przez okres nie krótszy niż czas trwania umowy leasingu, tj. min. 3 lata. Samochód będzie wykorzystywany wyłącznie w tym celu. Należy zauważyć, że leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego - jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy.W myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.W przedmiotowej sprawie będzie więc miał zastosowanie przepis art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług. Warunkiem odliczenia podatku naliczonego w pełnej kwocie jest bowiem, aby taki pojazd był przeznaczony wyłącznie do odpłatnego używania na podstawie umów wymienionych w tym przepisie, przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Również konieczne jest, aby wydatki poniesione na zakup tych samochodów stanowiły koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (w przypadku leasingu operacyjnego).

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w kwestii odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego od rat leasingowych jest prawidłowe.

Prawidłowe jest również stanowisko Wnioskodawcy odnośnie możliwości odliczania w pełnej wysokości podatku naliczonego przy zakupie paliwa.W myśl art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy, obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy.Brak prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakup paliwa, o którym mowa w powyższym przepisie, nie odnosi się jednak do paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów oddawanych w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu i używanych wyłącznie w tym celu przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy (art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b) ustawy).

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny tut. organ stwierdza, iż Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w pełnej wysokości, wynikający z faktur dokumentujących nabycie paliwa.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w całości należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.