IBPP2/443-49/11/WN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2011 r. (data wpływu 14 stycznia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 11 kwietnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na dostawę książek, przekazanych do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r. - jest nieprawidłowe.

W dniu 14 stycznia 2011 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony w dniu 11 kwietnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na dostawę książek, przekazanych do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Po 1 stycznia 2011 r. książki, które posiadają #8470; ISBN, a które Wnioskodawczyni miała w remanencie na dzień 31 grudnia 2010 r. oraz książki, które nabyła na faktury VAT po 1 stycznia 2011 r. ze stawką VAT 0% zamierza dalej sprzedawać (klientom swojej księgarni) ze stawką VAT 0% do 30 kwietnia 2011 r.

Na każdy zakup towaru Wnioskodawczyni posiada faktury VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Stanowisko Wnioskodawczyni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

W myśl pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - zakres rzeczowy PKWiU, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym:

* pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi;

* pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie;

* pod pojęciem usług rozumie się:

* wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych;

* wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W pozycji 32 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU - ex 58.11.1, tj. książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea.

Natomiast stosownie do przepisu § 36 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649), zwanego dalej rozporządzeniem, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 2a ustawy obniża się do wysokości 0% w okresie do dnia 30 kwietnia 2011 r. dla:

W myśl § 38 pkt 1 ww. rozporządzenia, przepisy § 36 i 37 stosuje się pod warunkiem posiadania dokumentacji potwierdzającej, że towary, o których mowa w § 36 pkt 1, zostały:

Z powyższego wynika, że do dostawy książek drukowanych (PKWiU ex. 58.11.1) - z wyłączeniem map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, do dnia 30 kwietnia 2011 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług 0%, jednakże aby podatnik mógł zastosować ww. stawkę 0% powinien posiadać dokumentację potwierdzającą, że zostały one:

Pierwszy z wymienionych wyżej warunków, ten powiązany z okolicznością wydania książek do dystrybucji, ma charakter przedmiotowy.

Spełnienie tego warunku oznacza, że o ile książki (tzn. konkretne egzemplarze nakładu) zostały wprowadzone do obrotu (dystrybucji) przed dniem 1 stycznia 2011 r., a czynność ta miała się wiązać w efekcie z ich dostawą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług wg stawki 0% (obowiązującej dla tych towarów do końca 2010 r.), to do dnia 30 kwietnia 2011 r. na wszystkich dalszych etapach obrotu książki te będą korzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT 0% (jeśli dokonujący ich dostawy posiada stosowną dokumentację potwierdzającą przekazanie tych książek do dystrybucji do końca 2010 r.).

Drugi z warunków ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że preferencja ta może dotyczyć tylko jednego etapu obrotu i tylko tych książek, które u dokonującego ich dostawy zostały objęte spisem z natury.

Z opisu sprawy wynika, iż po 1 stycznia 2011 r. książki, które posiadają #8470; ISBN, a które Wnioskodawczyni miała w remanencie na dzień 31 grudnia 2011 r. oraz książki, które nabyła na faktury VAT po 1 stycznia 2011 r. ze stawką VAT 0% zamierza dalej sprzedawać (klientom swojej księgarni) ze stawką VAT 0% do 30 kwietnia 2011 r. Na każdy zakup towaru Wnioskodawczyni posiada faktury VAT.

Pojęcie "przekazanie do dystrybucji" jest pojęciem szerokim, przy czym na gruncie podatku VAT istotnym jest, aby nastąpiło fizyczne wydanie towaru, które ma prowadzić w efekcie do jego dostawy w rozumieniu przepisów ww. ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. do przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel.

W pojęciu tym zawarte może być również wydanie książek wytworzonych przez drukarnie, jeżeli wydanie to ma prowadzić w efekcie do przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel.

Jeżeli zatem książki wytworzone przez drukarnie w 2010 r. zostały fizycznie wydane przed dniem 1 stycznia 2011 r. i wydanie to wiąże się z dostawą tych książek to na dalszych etapach obrotu (dystrybucji) książki te mogą korzystać do dnia 30 kwietnia 2011 r. z opodatkowania preferencyjną stawką 0% (przy właściwym udokumentowaniu tych okoliczności).

Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż:

* do dnia 30 kwietnia 2011 r. stawka VAT 0% znajdzie zastosowanie jedynie dla dostawy książek drukowanych, z wyłączeniem map i ulotek:

* które Wnioskodawczyni nabyła w hurtowni lub u wydawcy (u dostawcy) po dniu 31 grudnia 2010 r., przy czym książki te muszą mieścić się w grupowaniu PKWiU ex 58.11.1 i jednocześnie muszą być oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN (§ 36 pkt 1 lit. a) rozporządzenia) oraz

* dla których Wnioskodawczyni posiada stosowną dokumentację potwierdzającą wprowadzenie przedmiotowych książek do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r. (§ 38 pkt 1 lit. a) rozporządzenia) (pyt. nr 1),

* "przekazanie do dystrybucji" oznacza wprowadzenie do obrotu (dystrybucji) przedmiotowych książek przed dniem 1 stycznia 2011 r., zmierzające w efekcie do ich dalszej dostawy, natomiast posiadanie przez Wnioskodawczynię odpowiedniej dokumentacji potwierdzającej przekazanie przedmiotowych książek do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r. każdorazowo decyduje o tym, czy na dalszych etapach obrotu książki te będą korzystać z preferencyjnej stawki 0% (pyt. nr 2),

* faktura VAT jaką otrzymuje Wnioskodawczyni po dniu 1 stycznia 2011 r. od hurtowni lub wydawcy kupując książki i na której to fakturze jest wykazana stawka VAT 0%, nie może być uznana, zdaniem tut. organu, za dokument potwierdzający, że książki te zostały przekazane do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r., bowiem jest ona jedynie dokumentem stwierdzającym nabycie przez Wnioskodawczynię.

Należy zauważyć, że ustawodawca w § 38 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, uzależniając możliwość zastosowania stawki 0% od faktu posiadania przez podatnika dokumentacji potwierdzającej wprowadzenie towaru (książek) do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r., nie sprecyzował jakie konkretnie mają to być dokumenty. Stąd też należy przyjąć, iż to podatnikowi pozostawiono swobodę wyboru dokumentu, z jedynym zastrzeżeniem, a mianowicie, że musi on w sposób jednoznaczny stwierdzać wprowadzenie towaru (książek) do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r.

Ponadto faktura zakupu ze stawką 0% nie przesądza o prawie Wnioskodawczyni do preferencyjnego opodatkowania bowiem może dotyczyć publikacji, które wydawca ujął w spisie z natury na dzień 31 grudnia 2010 r. Zatem w tym przypadku, tylko na tym etapie obrotu zastosowanie znajdzie preferencyjna stawka 0%, a Wnioskodawczyni zbywając takie publikacje musi zastosować stawkę VAT 5%. Publikacje te nie zostały bowiem wprowadzone do obrotu przed dniem 31 grudnia 2010 r.

Jednocześnie podkreślić należy, że ujęcie publikacji (książek) w spisie z natury na dzień 31 grudnia 2010 r. u dostawcy Wnioskodawczyni nie jest wystarczającym warunkiem do zastosowania przez Wnioskodawczynię 0% stawki w odniesieniu do dostawy tych książek. (pyt. nr 3).

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawczyni całościowo należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.