IBPP2/443-476/09/BW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2009 r. (data wpływu 23 czerwca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 lipca 2009 r. (data wpływu 21 lipca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie możliwości otrzymania częściowego zwrotu podatku VAT w związku z zakupem drzwi wejściowych oraz drzwi na klatce schodowej - jest prawidłowe.

W dniu 23 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości otrzymania częściowego zwrotu podatku VAT w związku z zakupem drzwi wejściowych oraz drzwi na klatce schodowej.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 lipca 2009 r. (data wpływu 21 lipca 2009 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 30 czerwca 2009 r. znak: IBPP2/443-476/09/BW.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca dokonał wymiany drzwi wejściowych oraz drzwi na klatce schodowej w budynku Polikliniki. W budynku tym są świadczone usługi zarówno związane z działalnością zwolnioną z VAT (świadczenie usług medycznych), jak również usługi związane z działalnością opodatkowaną (czynsze za wynajem powierzchni).

Wydatki związane z wymianą drzwi zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki te nie będą zaliczone do środków trwałych podlegających amortyzacji. Wnioskodawca dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wymianą drzwi w budynku Polikliniki, jednakże tylko w takiej części, w jakiej budynek będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych (wynajem pomieszczeń). Natomiast w pozostałej części, tj. związanej z wykonywaniem czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT (świadczenie usług medycznych), nie będzie przysługiwało odliczenie.

Wnioskodawca również stwierdził, iż część kosztów związanych z wymianą drzwi ma pokryć PFRON, który zastrzegł jednak, że warunkiem częściowego sfinansowania kosztów wraz z podatkiem od towarów i usług, który nie będzie podlegał odliczeniu od VAT należnego jest uzyskanie pisemnej informacji od właściwego urzędu skarbowego potwierdzające jego stanowisko.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca w związku z sytuacją opisaną w pkt 54 (wniosku) będzie mógł również otrzymać częściowy zwrot podatku od towarów i usług ze względu na brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Natomiast w piśmie z dnia 14 lipca 2009 r., Wnioskodawca wyjaśnił, że w pytaniu, o którym mowa w pkt 54 wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej ORD-IN, chodzi o możliwość częściowego obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, VAT od zakupu materiałów i usług związany z wymianą drzwi będzie mógł być odliczony w takim procencie w jakim pozostaje udział sprzedaży opodatkowanej (czynsze za wynajem pomieszczeń) w ogólnej wartości sprzedaży za 2008 r. na podstawie art. 90 ust. 2 do 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego, w myśl ust. 2 pkt 1 ww. artykułu, stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast zgodnie z dyspozycją art. 90 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli natomiast nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1 ww. artykułu, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT), a sposób obliczenia proporcji regulują dalsze przepisy art. 90 ustawy o VAT.

Jak stanowi ust. 3 tego przepisu proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Natomiast zgodnie z ust. 4 tegoż przepisu proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, ze Wnioskodawca dokonał wymiany drzwi wejściowych oraz drzwi na klatce schodowej w budynku Polikliniki, w którym to budynku są świadczone usługi zarówno związane z działalnością zwolnioną z VAT (świadczenie usług medycznych) jak i również usługi związane z działalnością opodatkowaną (czynsze za wynajem powierzchni).

Mając na uwadze wyżej przedstawiony stan faktyczny oraz treść ww. przepisów prawa należy stwierdzić, iż Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakup, wymienionych we wniosku, drzwi, jedynie w części, w jakiej zakup ten służył będzie działalności opodatkowanej Wnioskodawcy. W sytuacji braku możliwości bezpośredniego wyodrębnienia przez Wnioskodawcę kwoty podatku naliczonego związanego wyłącznie z działalnością opodatkowaną, ustalenie kwoty ww. podatku winno nastąpić zgodnie z regulacją art. 90 ustawy o VAT.

W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.