IBPP2/443-470/08/BM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani K., przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2008 r. (data wpływu 20 maja 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy dla ustalenia podstawy opodatkowania przy sprzedaży samochodów używanych w trybie opodatkowania marży uwzględnia się zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie - sprzedaży hurtowej i detalicznej samochodów i furgonetek PKD 45.11.Z.Wnioskodawca kupuje od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej samochody, na podstawie umowy kupna sprzedaży. Następnie opłaca opłatę od czynności cywilnoprawnej w wysokości 2%.

Wnioskodawca rozlicza sprzedaż samochodu w trybie opodatkowania marży - art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wyliczenie podatku VAT wynikającego ze sprzedaży Wnioskodawca przedstawił na podstawie przykładu liczbowego:

* zakupiono samochód na umowę kupna sprzedaży za kwotę: 10.000,00

* Opłata od czynności cywilno-prawnej wyniosła 2% tj.: 200,00

* sprzedano samochód na fakturę VAT marża za kwotę: 12.000,00

* marża brutto wynosi: 12.000,00-10.000-200,00= 1.800,00

* marża netto wynosi: 1.475,41

* VAT: 324,59.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przy ustalaniu podstawy opodatkowania dla sprzedaży samochodów używanych, w trybie opodatkowania marży - art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, uwzględnia się zapłaconą opłatę od czynności cywilnoprawnej, jako element ceny nabycia.

Zdaniem Wnioskodawcy, przy ustalaniu podstawy opodatkowania dla sprzedaży, do której zastosowanie mają przepisy art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. uwzględnia się opłatę od czynności cywilnoprawnej, jako element składowy ceny nabycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 120 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.Przez towary używane, zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne.

Przy czym norma zawarta w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, zgodnie z art. 120 ust. 10 tej ustawy, dotyczy dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca kupuje od osób fizycznych nieprowadzących działalności samochody - na podstawie umowy kupna sprzedaży a następnie opłaca podatek od czynności cywilnoprawnej w wysokości 2%.Podatek od czynności cywilnoprawnej płaci od ceny rynkowej tego samochodu. Zapłata tego podatku podwyższa koszt związany z nabyciem przedmiotowego samochodu przez Wnioskodawcę. Z wyżej przytoczonych przepisów dotyczących określenia podstawy opodatkowania wynika, iż w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, uprzednio przez niego nabytych dla celów prowadzonej działalności, podstawą opodatkowania takiej transakcji jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, czyli klient Wnioskodawcy, a kwotą nabycia, czyli kwotą jaką musiał zapłacić Wnioskodawca aby uzyskać prawo własności do danego towaru, w przedmiotowej sytuacji do samochodu, pomniejszona o kwotę podatku.

Jak wynika z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) podstawą nabycia danego towaru jest umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej która przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Jak zaznaczył Wnioskodawca we wniosku w celu nabycia samochodu zawarł umowę kupna - sprzedaży oraz zapłacił kontrahentowi ustaloną kwotę, tym samym zgodnie z przywołanym przepisem kodeksu cywilnego, stał się właścicielem przedmiotowego samochodu. Natomiast zapłacenie lub też nie podatku od czynności cywilnoprawnych nie determinuje prawa własności nabytych towarów.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż ustawodawca określając podstawę opodatkowania przy wyżej opisanych transakcjach jako różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku VAT przez sformułowanie "kwota nabycia" rozumie wszystko to, co stanowi wynagrodzenie, które dostawca (podmiot, od którego Wnioskodawca nabył towar) otrzymał lub ma otrzymać od Wnioskodawcy. Natomiast podatek od czynności cywilnoprawnych płacony przez Wnioskodawcę nie jest kwotą, którą otrzymuje dostawca towaru, tym samym kwota ta nie będzie zmniejszała różnicy pomiędzy kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, a co za tym idzie nie będzie obniżała podstawy opodatkowania.

Tym samym należy stwierdzić, iż przykładowy sposób opodatkowania transakcji jaki został przedstawiony we wniosku jest nieprawidłowy.

Reasumując, należy stwierdzić iż w przypadku sprzedaży towarów używanych postawą opodatkowania jest marża, która de facto obejmuje również zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych, o ile taki został uiszczony.

Tym samym należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.