IBPP2/443-464/09/PH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2009 r. (data wpływu 19 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy usługi montażu szaf wnękowych - trwałej zabudowy przestrzeni wnękowej zamykanej drzwiami, w obiektach budownictwa mieszkaniowego, z wykorzystaniem materiałów Wnioskodawczyni podlegają opodatkowaniu stawką VAT 7% - jest prawidłowe.

W dniu 19 czerwca 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy usługi montażu szaf wnękowych - trwałej zabudowy przestrzeni wnękowej zamykanej drzwiami, w obiektach budownictwa mieszkaniowego, z wykorzystaniem materiałów Wnioskodawczyni podlegają opodatkowaniu stawką VAT 7%.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wykonywania usług o charakterze remontowo-budowlanym, związaną przede wszystkim z wykonywaniem usług montażu szaf wnękowych - trwałej zabudowy przestrzeni wnękowej zamykanej drzwiami, sklasyfikowanej obecnie w grupie PKWiU 43.32.Z/45.42.Z/ - zakładanie stolarki budowlanej, w obiektach zaliczanych do budownictwa mieszkaniowego (PKOB 111 - w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych i PKOB 112 - w budynkach o dwu mieszkaniach i wielomieszkaniowych).

Usługi świadczone przez firmę Wnioskodawczyni polegają na tym, iż po otrzymaniu zamówienia od klienta świadczona jest na jego rzecz usługa montażu szafy wnękowej z materiałów Wnioskodawczyni. Sprzedaż jest nierozerwalnie związana ze świadczoną usługą, a jej cena obejmuje całość. Elementy stałej zabudowy są na trwałe montowane do istniejących ścian.

Zgodnie z zaklasyfikowaniem, do całej wartości usługi Wnioskodawczyni stosuje ze względu na rodzaj robót, stawkę 7% podatku VAT (PKWiU 45.42.Z). Jeśli chodzi o materiały wykorzystywane do zabudowy wnęki to są to materiały Wnioskodawczyni, jednakże nie przez nią produkowane. Wszystkie elementy potrzebne do wykonania ww. usługi Wnioskodawczyni kupuje w innych firmach. Ww. materiały wykorzystywane do wykonania usługi są montowane na stałe - stanowiąc jedną całość (zabudowę wnęki), wyłącznie w domu klienta, czasami tam docinane - krzywe ściany, nierówna podłoga.

Obniżoną stawkę 7% VAT do prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności stosuje ona wyłącznie przy wykonywaniu usługi stałej zabudowy wnęki i tylko w budynkach mieszkalnych, zgodnie z PKOB (PKOB 111 i PKOB 112). W innych przypadkach niż wymienione wyżej Wnioskodawczyni stosuje stawkę 22% VAT. Wnioskodawczyni występowała z pismem do Urzędu Statystycznego w Łodzi o przyporządkowanie odpowiedniego kodu PKWiU do rodzaju prowadzonej przez nią działalności, czyli wykonywania usługi trwałej zabudowy wnęki.

Po wyczerpującym przedstawieniu stanu faktycznego opisanego w ww. sposób Wnioskodawczyni otrzymała jednoznaczną decyzję, iż prowadzona przez nią działalność-wymieniona w piśmie usługa montażu niemetalowych i metalowych elementów trwałej zabudowy wnęki lub przestrzeni wnękowej (szafy wnękowej) wykonywane przez podmiot niebędący producentem montowanych wyrobów zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293) mieści się w grupowaniu PKWiU 43.32.10.0 - roboty instalacyjne stolarki budowlanej.

Jednocześnie stwierdzono, iż w związku z § 2 powołanego wyżej rozporządzenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 89, poz. 844, z późn. zm.) ww. usługi montażu trwałej zabudowy wnęki lub przestrzeni wnękowej (szafy wnękowej), wykonywane przez podmiot niebędący producentem elementów zabudowy mieszczą się w grupowaniach:

* w przypadku niemetalowych elementów stolarki budowlanej - PKWiU 45.42.13-00.00 "roboty instalacyjne pozostałych niemetalowych elementów stolarki budowlanej";

* w przypadku metalowych elementów stolarki budowlanej - PKWiU 45.42.12-00.00 "roboty instalacyjne pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej".

Natomiast zgodnie z § 3 powołanego rozporządzenia, zgodnie z którym do celów podatkowych nadal stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług, Urząd Statystyczny stwierdził, iż ww. usługi montażu stałej zabudowy wnęki lub przestrzeni wnękowej, wykonywane przez podmiot niebędący producentem elementów zabudowy mieszczą się w grupowaniach:

* PKWiU 45.42.13-00.00 "roboty związane z montażem pozostałych niemetalowych elementów stolarki budowlanej";

* w przypadku metalowych elementów stolarki budowlanej PKWiU 45.42.12-00.00 "roboty związane z montażem pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej".

Ww. stanowisko Urzędu Statystycznego w Łodzi dotyczące stosowania określonego dla działalności PKWiU jest zdaniem Wnioskodawczyni potwierdzeniem stosowania przez nią PKWiU 45.42.Z (teraz 43.32.Z).

Przy wykonywaniu przez firmę Wnioskodawczyni usługi remontowo - budowlanej, polegającej na usłudze trwałej zabudowy wnęki zgodnie z PKOB Wnioskodawczyni stosuje obniżoną stawkę podatku VAT 7%, co wynika między innymi z przypisania przez Urząd Statystyczny do rodzaju wykonywanej przez Wnioskodawczynię usługi trwałej zabudowy wnęki grupowania PKWiU 45.42.12-00.00 i 45.42.13-00.00.

Wnioskodawczyni przy wykonywaniu przez jej firmę usługi remontowo-budowlanej, polegającej na usłudze trwałej zabudowy wnęki zgodnie z PKOB stosuje obniżoną stawkę podatku VAT 7%.

W związku z powyższym prosi o zajęcie stanowiska czy jej postępowanie jest właściwe.

Zdaniem Wnioskodawczyni, interpretacja Urzędu Statystycznego z dnia 5 czerwca 2009 r. dotycząca stosowania odpowiedniego kodu PKWiU (TU 45.42.12-00.00 i 45.42.13-00.00) potwierdza zdanie Wnioskodawczyni, iż zaklasyfikowanie w grupowaniu 45.42.Z jest właściwe i właściwa jest stawka podatku dla wykonywania opisanych usług, czyli 7% VAT, jeżeli usługa montażu trwałych zabudów wnęki wykonywana jest, tak jak w przypadku Wnioskodawczyni, w obiektach zaliczanych do budownictwa mieszkaniowego (PKOB 111 i PKOB 112), a firma wykonuje tę usługę z użyciem własnych materiałów co wynika z zawartej ze zleceniodawcą umowy, kupowanych w innych firmach (nie będąc ich producentem), to do całej usługi Wnioskodawczyni stosuje właściwą ze względu na rodzaj robót stawkę 7%. Sprzedaż jest nierozerwalnie związana ze świadczoną usługą a jej cena obejmuje całość. Elementy stałej zabudowy są na trwałe montowane do istniejących ścian, wyłącznie w domu klienta.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Natomiast przez świadczenie usług - w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 cyt. ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zatem zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Co do zasady, zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych z załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Artykuł 41 ust. 12a ustawy o VAT określa, że przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Należy także zauważyć, że w myśl obecnie obowiązującego art. 2 pkt 12 ustawy o VAT przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Dział 11 PKOB obejmuje m.in.:

* budynki mieszkalne jednorodzinne (PKOB 111),

* budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (PKOB 112).

W myśl art. 41 ust. 12b ww. ustawy do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

W myśl art. 41 ust. 12c ustawy o VAT, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Zgodnie z treścią § 6 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

Analiza powołanych przepisów ustawowych oraz § 6 ust. 2 pkt 1 ww. rozporządzenia w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego pozwala stwierdzić, że kompleksowa usługa budowlano-montażowa w obiektach mieszkalnych oznaczonych symbolem PKOB - 111 (Budynki mieszkalne jednorodzinne) oraz PKOB - 112 (Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe), podlega opodatkowaniu wg stawki 7%, lecz pod warunkiem, że budynki te są budynkami mieszkalnymi stałego zamieszkania i usługa wykonywana jest wyłącznie w lokalach mieszkalnych znajdujących się w tych budynkach, a nie w lokalach użytkowych. Preferencyjna stawka opodatkowania znajduje zastosowanie niezależnie od powierzchni użytkowej budynków mieszkaniowych jednorodzinnych lub powierzchni lokali mieszkalnych wchodzących w skład budynków o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowych.

Biorąc pod uwagę powyższe tut. organ stoi na stanowisku, że przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma ustalenie co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy też świadczy usługę.

Przepisy dotyczące podatku od towarów i usług przy formułowaniu zakresu pojęciowego towarów i usług oraz wyjątków w dziedzinie ulgowego opodatkowania lub zwolnień od tego podatku - co do zasady opierają się na klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

W związku z tym dla określenia prawidłowej stawki podatku VAT niezbędne jest ustalenie do jakiego grupowania obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczone są wyroby czy usługi. Zatem dopiero ustalenie przez podatnika właściwego grupowania statystycznego dla dokonanej czynności pozwala na określenie prawidłowej stawki podatku VAT.

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby lub usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. Zaś w przypadku jakichkolwiek trudności w ustaleniu właściwego grupowania, może zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Zgodnie z zasadami tworzenia grupowań PKWiU (pkt 5. 3. 4) stanowiącymi załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane w odpowiednich grupowaniach podkategorii wyodrębnionych w tym celu w ramach klas obejmujących instalowane (montowane) wyroby (sprzęt, maszyny, urządzenia), z następującymi zastrzeżeniami:

* roboty instalacyjne, wykonane przez producenta wyrobu siłami własnymi, są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu,

* gdy w określonej klasie nie została wyodrębniona odpowiednia podkategoria dla robót instalacyjnych i montażowych, to czynności te klasyfikuje się w grupowaniach obejmujących dany wyrób,

* budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale 45,

* roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, klasyfikowane są tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu 52.

Zastosowanie właściwej stawki podatku zależy więc od tego, co jest przedmiotem umowy cywilnoprawnej oraz rodzaju działalności prowadzonej przez podatnika. Jeżeli przedmiotem umowy są roboty budowlane sklasyfikowane wg PKWiU 45, w ramach których podatnik wykonuje roboty budowlane w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania (PKOB 11) wówczas do całej wartości usługi zastosowanie ma jednolita 7% stawka podatku.

Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, że usługi świadczone przez firmę Wnioskodawczyni polegają na tym, iż po otrzymaniu zamówienia od klienta świadczona jest na jego rzecz usługa montażu szafy wnękowej z materiałów Wnioskodawczyni. Sprzedaż jest nierozerwalnie związana ze świadczoną usługą, a jej cena obejmuje całość. Elementy stałej zabudowy są na trwałe montowane do istniejących ścian. Zgodnie z zaklasyfikowaniem do całej wartości usługi Wnioskodawczyni stosuje, ze względu na rodzaj robót, stawkę 7% podatku VAT (PKWiU 45.42.Z). Jeśli chodzi o materiały wykorzystywane do zabudowy wnęki to są to materiały Wnioskodawczyni, jednakże nie przez nią produkowane. Wszystkie elementy potrzebne do wykonania ww. usługi Wnioskodawczyni kupuje w innych firmach. Ww. materiały wykorzystywane do wykonania usługi są montowane na stałe - stanowiąc jedną całość (zabudowę wnęki), wyłącznie w domu klienta, czasami tam docinane ze względu na krzywe ściany, czy też nierówną podłogę. Firma wykonuje usługę z użyciem własnych materiałów, co wynika z zawartej ze zleceniodawcą umowy, kupowanych w innych firmach (nie będąc ich producentem). Obniżona stawka 7% VAT do prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności stosowana jest wyłącznie przy wykonywaniu usługi stałej zabudowy wnęki i tylko w budynkach mieszkalnych, zgodnie z PKOB (PKOB 111 i PKOB 112). W innych przypadkach niż wymienione wyżej Wnioskodawczyni stosuje stawkę 22% VAT.

Wnioskodawczyni we wniosku wskazała również, iż Urząd Statystyczny stwierdził, że ww. usługi montażu stałej zabudowy wnęki lub przestrzeni wnękowej, wykonywane przez podmiot niebędący producentem elementów zabudowy mieszczą się w grupowaniach PKWiU 45.42.13-00.00 "roboty związane z montażem pozostałych niemetalowych elementów stolarki budowlanej", zaś w przypadku metalowych elementów stolarki budowlanej PKWiU 45.42.12-00.00 "roboty związane z montażem pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej".

Zgodnie ze stosowaną dla celów podatku VAT, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2009 r., Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm.), pod symbolem PKWiU 45.42.12-00.00 mieszczą się "Roboty związane z montażem pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej", natomiast pod symbolem PKWiU 45.42.13-00.00 mieszczą się "Roboty związane z montażem pozostałych niemetalowych elementów stolarki budowlanej".

W świetle powyższego, jeśli usługi montażu szaf wnękowych, których elementem składowym będą materiały własne Wnioskodawczyni kupowane w innych firmach (co wynika z zawartej ze zleceniodawcą umowy) będą wykonywane w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania zaliczanych do budownictwa mieszkaniowego (PKOB 111, PKOB 112), to właściwą dla tych usług będzie stawka VAT w wysokości 7%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.