IBPP2/443-437/08/UH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2008 r. (data wpływu 8 maja 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 sierpnia 2008 r. (data wpływu 4 sierpnia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki VAT, w przypadku gdy wydanie towaru (nawozy) nastąpiło w kwietniu 2008 r., a faktura zostanie wystawiona w maju 2008 r. - jest prawidłowe.

W dniu 8 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki VAT, w przypadku gdy wydanie towaru (nawozy) nastąpiło w kwietniu 2008 r., a faktura zostanie wystawiona w maju 2008 r. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 sierpnia 2008 r. znak: NF/FRP/873-000-68-29/93/2008 (data wpływu 4 sierpnia 2008 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od 1 maja 2008 r. nastąpiła zmiana stawki podatku VAT na nawozy z 3% na 7%. Wydanie towaru nastąpiło w kwietniu 2008 r., faktura zostanie wystawiona w maju 2008 r. (zgodnie z przepisami fakturę VAT można wystawić do 7 dni od daty sprzedaży).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę VAT należy zastosować w przypadku gdy nawozy zostały sprzedane w kwietniu 2008 r. (data wydania towaru) a faktura zostanie wystawiona w maju 2008 r....

Zdaniem Wnioskodawcy: w przedmiotowej sytuacji stawkę VAT należy zastosować taką jaka obowiązywała w momencie wydania towaru (data sprzedaży) tzn. 3%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Jednym z podstawowych obowiązków, nałożonych przez ustawodawcę na podatników podatku od towarów i usług, jest zgodne z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, oraz przepisami wykonawczymi do tej ustawy, dokumentowanie czynności dokonywanych w obrocie gospodarczym. Podstawowym dokumentem, potwierdzającym zaistnienie określonych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest faktura VAT wystawiana przez podatników podatku VAT w trybie art. 106 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.Zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.Zgodnie z art. 106 ust. 3 ustawy o VAT, przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.W myśl art. 106 ust. 4 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.Jak wynika z przytoczonych przepisów, art. 106 ust. 1, 3 i 4 ustawy o VAT, podatnik wystawia fakturę w przypadku sprzedaży towaru lub usługi oraz w przypadku otrzymania zaliczki przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Faktura VAT jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno - prawna faktury VAT zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług lub też otrzymania zaliczki.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż od dnia 1 maja 2008 r. uległa zmianie stawka podatku VAT dla dostawy nawozów z 3% na 7%. Wnioskodawca dokonał dostawy towaru (wydanie towaru) w kwietniu 2008 r., natomiast faktura zostanie wystawiona w maju 2008 r.Podstawową zasadą jest, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Zapis ten odpowiada generalnej regule określonej w art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347, poz. 1 z późn. zm.), zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług. Pojęcia te zakładają istnienie przeniesienia posiadania towaru.W odniesieniu do podstawowej czynności opodatkowanej, jaką jest dostawa towaru, momentem powstania obowiązku podatkowego jest moment wydania towaru kupującemu. Reguła ta ulega jednak modyfikacji w przypadku, gdy podatnik ma obowiązek wystawienia faktury. Użycie przez ustawodawcę pojęcia "wydanie" implikuje konieczność przeniesienia posiadania towaru. Zgodnie z art. 348 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), (dalej K.c), przeniesienie posiadania następuje poprzez wydanie rzeczy.Wydanie dokumentów, które umożliwiają rozporządzanie rzeczą, jak również wydanie środków, które dają faktyczną władzę nad rzeczą, jest jednoznaczne z wydaniem samej rzeczy.

Mając na uwadze powyższe, wydanie towaru będące konsekwencją umowy sprzedaży rodzi obowiązek podatkowy. Wydanie towaru, aby spowodowało powstanie obowiązku podatkowego musi zostać dokonane na rzecz nabywcy albo osoby działającej w imieniu i na rzecz nabywcy.Odnosząc się do przedstawionego zdarzenia przyszłego w świetle ww. przepisów, należy stwierdzić, iż wydanie towaru (nawozy) przez Wnioskodawcę, w kwietniu 2008 r., powoduje obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług według stawek obowiązujących w dniu wydania towaru. Faktura VAT wystawiona w maju 2008 r. winna zawierać stawkę podatku VAT obowiązującą w dniu wydania towaru.Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wydania towaru.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy stwierdzające, że należy zastosować stawkę VAT, jaka obowiązywała w momencie wydania towaru, tzn. 3%, należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga zasadności zastosowania stawki VAT 3% do sprzedaży nawozów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku- Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.