IBPP2/443-400/12/BW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2012 r. (data wpływu 26 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 czerwca 2012 r. (data wpływu 3 lipca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w marcu 2012 r. całości podatku VAT od zakupionego samochodu osobowego, który będzie oddany w odpłatne użytkowanie na podstawie umów najmu - jest prawidłowe.

W dniu 26 kwietnia 2012 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 27 czerwca 2012 r. (data wpływu 3 lipca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie prawa do odliczenia w marcu 2012 r. całości podatku VAT od zakupionego samochodu osobowego, który będzie oddany w odpłatne użytkowanie na podstawie umów najmu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

W marcu 2012 r. dotychczasowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy została poszerzona o wynajem samochodów osobowych (PKD 77.11.Z) i samochodów ciężarowych (PKD 77.12.Z) w związku z zapotrzebowaniem na tego typu usługi na lokalnym rynku.

30 marca 2012 r. został zakupiony samochód osobowy (nowy) marki BMW z przeznaczeniem "pod wynajem". 31 marca 2012 r. samochód został fizycznie odebrany w salonie samochodowym i od tej daty liczy się okres gwarancji samochodu.

Faktura zakupu samochodu została zaewidencjonowana w rejestrze zakupów VAT firmy w marcu 2012 r. i w tym też miesiącu został w całości odliczony podatek VAT naliczony określony w fakturze zakupu (bo w miesiącu marcu 2012 r. nastąpiło prawne przeniesienie własności pojazdu).

W miesiącu marcu 2012 r. nie została zawarta umowa najmu dla tego samochodu. Samochód ten będzie wynajmowany na krótkie, kilkudniowe okresy, w zależności od zapotrzebowania występującego na rynku.

Natomiast w piśmie z dnia 26 czerwca 2012 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że prowadzi działalność w całości opodatkowaną podatkiem VAT.

Zakupiony w marcu 2012 r. samochód marki BMW będzie wykorzystywany wyłącznie na wynajem odpłatny, przeznaczenie tego samochodu do działalności polegającej na wynajem będzie trwała powyżej pół roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 27 czerwca 2012 r.):

Czy w marcu 2012. roku Wnioskodawca miał prawo do odliczenia w całości podatku VAT od zakupionego samochodu osobowego, który będzie oddawany w najem na podstawie umów.

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 27 czerwca 2012 r.):

Tak, Wnioskodawca miał prawo odliczyć w marcu 2012 r. w całości naliczony podatek VAT, wynikający z faktury zakupu pojazdu, ponieważ samochód ten będzie oddawany w odpłatne używanie na podstawie umów najmu przez okres dłuższy niż 6 miesięcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej również ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

Do dnia 31 grudnia 2010 r. zasady odliczania podatku od nabycia samochodów regulowały przepisy art. 86 ust. 3-7a ustawy o VAT.

Na mocy ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą nowelizującą, z dniem 1 stycznia 2011 r., ww. przepisy art. 86 ust. 3-7a zostały uchylone. Natomiast dodano w ustawie o VAT m.in. przepis art. 86a ust. 1-10, w którym określono zasady odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Stosownie do art. 9 pkt 2 ustawy nowelizującej z dnia 16 grudnia 2010 r., dodane w ustawie o VAT przepisy art. 86a ust. 1-10 wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2013 r.

Natomiast w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r., kwestie związane z odliczeniem podatku od towarów i usług związanego z nabyciem samochodów regulują przepisy art. 3 ww. ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym.

I tak, w myśl przepisu art. 3 ust. 1 ww. ustawy nowelizującej, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy (tekst jedn.: od dnia 1 stycznia 2011 r.) do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Z kolei, ust. 2 tegoż przepisu stanowi, iż przepis ust. 1 nie dotyczy:

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań (art. 3 ust. 3 ww. ustawy o VAT).

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w całości opodatkowaną podatkiem VAT.

W marcu 2012 r. dotychczasowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy została poszerzona o wynajem samochodów osobowych i samochodów ciężarowych w związku z zapotrzebowaniem na tego typu usługi na lokalnym rynku.

30 marca 2012 r. został zakupiony samochód osobowy (nowy) marki BMW. Faktura zakupu samochodu została zaewidencjonowana w rejestrze zakupów VAT firmy w marcu 2012 r. i w tym też miesiącu został w całości odliczony podatek VAT naliczony, określony w fakturze zakupu. Jednakże w miesiącu marcu 2012 r. nie została zawarta umowa najmu dla tego samochodu.

Ww. samochód marki BMW będzie wykorzystywany wyłącznie na wynajem odpłatny i przeznaczenie tego samochodu do działalności polegającej na wynajmie będzie trwało powyżej pół roku. Samochód ten będzie wynajmowany na krótkie, kilkudniowe okresy, w zależności od zapotrzebowania występującego na rynku.

W przedmiotowej sprawie wyjaśnienia wymaga kwestia, czy Wnioskodawca miał prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku VAT od zakupionego ww. samochodu BMW i czy miał prawo do odliczenia tego podatku w marcu 2012 r.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, iż z literalnego brzmienia przepisu art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej wynika, iż koniecznym warunkiem jego zastosowania jest przeznaczenie samochodu wyłącznie do działalności wymienionej w tym przepisie czyli polegającej m.in. na jego wynajmie przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Istotne jest, aby przeznaczenie samochodu do działalności polegającej na jego wynajmie trwało nie krócej niż sześć miesięcy, a nie aby jedna czynność wynajmu trwała minimum pół roku.

Należy także zauważyć, że wskazana w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej, działalność w zakresie oddania w odpłatne używanie samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, które to samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy, powinna być przez podatnika rzeczywiście prowadzona albo też co najmniej z okoliczności towarzyszących nabyciu samochodów powinno wynikać, że podatnik ma zamiar podjąć tego rodzaju działalność.

Użyte w zacytowanym przepisie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b, sformułowanie "przedmiotem działalności podatnika" w zestawieniu z dalszą częścią zdania w brzmieniu "jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy (...)" nie oznacza przedmiotu działalności w sensie generalnym (formalnym), lecz w kontekście zadysponowania konkretnym samochodem w ściśle określony sposób. Mówiąc o przedmiocie działalności podatnika, przepis ten wiąże go jednocześnie z oddaniem w odpłatne używanie konkretnych samochodów poprzez użycie wyrazu "tych", przy czym ich oddanie w odpłatne używanie na podstawie określonej umowy jest jedyną okolicznością wymienioną w tym przepisie, która uzasadnia jego zastosowanie.

Nie wystarczy w tym przypadku sama deklaracja podatnika, że prowadzi tego rodzaju działalność, jeśli nie towarzyszą temu okoliczności przemawiające za tym, że oddanie w odpłatne używanie na podstawie określonej umowy samochodu, stanowi rzeczywisty przedmiot działalności podatnika.

Mając na uwadze wyżej powołane przepisy prawa i wskazane wyżej okoliczności sprawy, zdaniem tut. organu, należy uznać, iż skoro Wnioskodawca poszerzył działalność o wynajem samochodów osobowych marcu 2012 r. i w tym miesiącu nabył ww. samochód BMW, z przeznaczeniem wyłącznie na wynajem, a przeznaczenie tego samochodu wyłącznie do wynajmu będzie trwało dłużej niż sześć miesięcy, to należy stwierdzić, iż Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku VAT od zakupionego ww. samochodu BMW w marcu 2012 r. i miał prawo dokonać odliczenia tego podatku w całości.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.