IBPP2/443-387/11/RSz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2011 r. (data wpływu 17 marca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 kwietnia 2011 r. (data wpływu 14 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy wniesienie aportem całości majątku Kółka Rolniczego (przedsiębiorstwa) do F. Sp. z o.o. jest czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT - jest prawidłowe.

W dniu 17 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 14 kwietnia 2011 r. (data wpływu 14 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy wniesienie aportem całości majątku Kółka Rolniczego (przedsiębiorstwa) do F. Sp. z o.o. jest czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Kółko Rolnicze jest jednostką prawną. Prowadzi działalność gospodarczą. Majątek Kółka Rolniczego składa się z budynków, budowli, nieruchomości oraz sprzętu rolniczego.

Budynki, budowle zostały wybudowane w latach 1962-1972 przez Kółko Rolnicze. W tym okresie nie było jeszcze wprowadzonego podatku VAT.

W latach późniejszych były wykonywane remonty, naprawy i inne ulepszenia.

Koszty wynikające z wszelkich robót nie przekraczały 30% wartości początkowej.

Maszyny i sprzęt rolniczy były zakupione w latach 1975-1990.

W tym okresie również nie obowiązywał podatek VAT.

W roku 2009 członkowie Kółka Rolniczego podjęli uchwałę o utworzeniu spółki z o.o. - F., która została zarejestrowana w Sądzie Gospodarczym w R. dnia 26 lutego 2010 r. pod nr KRS XXX.

Od dnia 1 kwietnia 2010 r. F. Sp. z o.o. rozpoczęła działalność gospodarczą.

Udziałowcami firmy "K." są członkowie Kółka Rolniczego, którzy wpłacili własne udziały oraz Kółko Rolnicze.

Na podstawie Walnego Zebrania Członków Kółka Rolniczego cały majątek Kółka Rolniczego został przekazany w dzierżawę F. Sp. z o.o.

Obecnie podjęto uchwałę, aby majątek Kółka Rolniczego (przedsiębiorstwa) w całości wnieść aportem do F. Sp. z o.o.

Firma będzie kontynuowała działalność gospodarczą Kółka Rolniczego oraz również będzie świadczyć inne usługi.

Majątek Kółka Rolniczego zostanie wniesiony aportem do F. Sp. z o.o. w formie pisemnej - aktem notarialnym.

Po spisaniu aktu notarialnego zostanie rozwiązana umowa dzierżawy pomiędzy Kółkiem Rolniczym a F Sp. z o.o., natomiast Kółko Rolnicze zostanie poddane likwidacji. Kółko Rolnicze i F. Sp. z o.o. są podatnikami VAT oraz posiadają osobowość prawną.

W uzupełnieniu do złożonego wniosku ORD-IN z dnia 14 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca wskazał, iż zamierza wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością swoje całe przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy - Kodeks cywilny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie aportem całości majątku Kółka Rolniczego (przedsiębiorstwa) do F. Sp. z o.o. jest czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy.

Czynność wniesienia aportem majątku Kółka Rolniczego (przedsiębiorstwa) do spółki prawa handlowego (F.) nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z regulacjami art. 6 pkt 1 u.p.t.u.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Ilekroć w ustawie o podatku od towarów i usług jest mowa o sprzedaży należy przez to rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT).

Pojęcie dostawy towarów ustawodawca zdefiniował w art. 7 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem pod pojęciem tym należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółek prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję dostawy towarów - następuje tutaj przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

A zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie "transakcji zbycia", należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawy towarów", w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel.

Tak więc, zapis w art. 7 ustawy o VAT o przeniesieniu prawa do rozporządzania towarami jak właściciel oznacza nie tylko przeniesienie własności w rozumieniu prawa cywilnego, lecz także uzyskanie prawa do swobodnego dysponowania towarem bez względu na prawo własności. W wyniku zawarcia aktu notarialnego przeniesienia własności Kółka Rolniczego (przedsiębiorstwa) na spółkę z o.o., przejmuje ona pełne władztwo nad Kółkiem Rolniczym.

Wyłączenie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 tej ustawy obejmuje jednakże tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. transakcji jest konsekwencją postanowień art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1 z późn. zm.), który stanowi, iż w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Polskie przepisy VAT osiągają więc dozwolony przez dyrektywę skutek - tj. uznanie, że przeniesienie majątku przedsiębiorstwa na inny podmiot nie jest dostawą, poprzez regulację zawartą w art. 6 ustawy o VAT.

Przepisy ustawy nie definiują terminu "przedsiębiorstwo". Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia "przedsiębiorstwo" wykorzystuje się regulację zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

Zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego, czynność prawna, mająca za przedmiot przedsiębiorstwo, obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Od wniesienia jako aport przedsiębiorstwa odróżnić należy wniesienie jako aport poszczególnych składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa (np. wszystkich środków trwałych należących do przedsiębiorstwa). W takim przypadku wniesienie tych składników jako aport nie korzysta z wyłączenia od opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

A zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Kółko Rolnicze jest jednostką prawną. Prowadzi działalność gospodarczą. Majątek Kółka Rolniczego składa się z budynków, budowli, nieruchomości oraz sprzętu rolniczego.

Budynki, budowle zostały wybudowane w latach 1962-1972 przez Kółko Rolnicze. W tym okresie nie było jeszcze wprowadzonego podatku VAT.

W latach późniejszych były wykonywane remonty, naprawy i inne ulepszenia.

Koszty wynikające z wszelkich robót nie przekraczały 30% wartości początkowej.

Maszyny i sprzęt rolniczy były zakupione w latach 1975-1990.

W tym okresie również nie obowiązywał podatek VAT.

W roku 2009 członkowie Kółka Rolniczego podjęli uchwałę o utworzeniu spółki z o.o. - F.", która została zarejestrowana w Sądzie Gospodarczym w R. dnia 26 lutego 2010 r. pod nr KRS XXX.

Od dnia 1 kwietnia 2010 r. F. Sp. z o.o. rozpoczęła działalność gospodarczą.

Udziałowcami firmy "K" są członkowie Kółka Rolniczego, którzy wpłacili własne udziały oraz Kółko Rolnicze.

Na podstawie Walnego Zebrania Członków Kółka Rolniczego cały majątek Kółka Rolniczego został przekazany w dzierżawę F. Sp. z o.o.

Obecnie podjęto uchwałę, aby majątek Kółka Rolniczego (przedsiębiorstwa) w całości wnieść aportem do F. Sp. z o.o.

Firma będzie kontynuowała działalność gospodarczą Kółka Rolniczego oraz również będzie świadczyć inne usługi.

Majątek Kółka Rolniczego zostanie wniesiony aportem do F. Sp. z o.o. w formie pisemnej - aktem notarialnym.

Po spisaniu aktu notarialnego zostanie rozwiązana umowa dzierżawy pomiędzy Kółkiem Rolniczym a F. Sp. z o.o., natomiast Kółko Rolnicze zostanie poddane likwidacji. Kółko Rolnicze i F. Sp. z o.o. są podatnikami VAT oraz posiadają osobowość prawną.

W uzupełnieniu do złożonego wniosku ORD-IN z dnia 14 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca wskazał, iż zamierza wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością swoje całe przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy - Kodeks cywilny.

Mając zatem na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż wniesienie Kółka Rolniczego (przedsiębiorstwa w rozumieniu w art. 55¹ Kodeksu cywilnego) aportem do Spółki będzie stanowić dla Wnioskodawcy czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że czynność wniesienia aportem majątku Kółka Rolniczego (przedsiębiorstwa) do spółki prawa handlowego (F.) nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z regulacjami art. 6 pkt 1 u.p.t.u., należało uznać za prawidłowe.

Końcowo tut. organ pragnie zauważyć, iż odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie Kółko Rolnicze jest przedsiębiorstwem w rozumieniu w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Zaznaczenia wymaga, że tut. organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.