IBPP2/443-38/14/ICz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 stycznia 2014 r. (data wpływu 16 stycznia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 10 kwietnia 2014 r. (data wpływu 14 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia terminu do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 stycznia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia terminu do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 10 kwietnia 2014 r. (data wpływu 14 kwietnia 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 4 kwietnia 2014 r. znak: IBPP2/443-38/14/ICz.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka może otrzymać, z różnych przyczyn, faktury zakupowe za dostawy towarów lub usług, dla których obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych z opóźnieniem.

W związku z powyższym może mieć miejsce sytuacja, że za zrealizowane w miesiącu styczniu 2014 r. zakupy towarów lub usług Spółka może otrzymać faktury zakupu dopiero w miesiącu kwietniu 2014 r.

W piśmie uzupełniającym z 10 kwietnia 2014 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że:

Obowiązek podatkowy dla towarów i usług, o których mowa we wniosku powstaje w miesiącu styczniu 2014 r. Faktyczne nabycie towarów i usług będzie miało miejsce w styczniu 2014 r. Zakupione towary i usługi będą służyły wyłącznie czynnościom opodatkowanym wykonywanym przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatek naliczony wynikający z otrzymanych w kwietniu 2014 r. czyli z opóźnieniem, faktur za zakupy towarów i usług zrealizowane w miesiącu styczniu 2014 r. Spółka może odliczyć w miesiącu ich otrzymania (kwiecień 2014 r.), czy też winna dokonać korekty podatku VAT w rozliczeniu za miesiąc, w którym powstało prawo do odliczenia czyli za miesiąc styczeń 2014 r.

Stanowisko Wnioskodawcy:

W ocenie Spółki winna ona dokonać korekty podatku VAT w rozliczeniu za miesiąc styczeń 2014 r.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 10 ustawy VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Należy przy tym mieć na uwadze, że podatnik może dokonać odliczenia tylko wtedy gdy we wskazanych wyżej okresach będzie dysponował fakturą zakupu, co wynika wprost z dyspozycji art. 86 ust. 10b pkt 1 Ustawy VAT.

Zatem z brzmienia wskazanych wyżej przepisów wynika, że aby Spółka mogła odliczyć VAT z otrzymanej faktury winny zostać spełnione łącznie dwa warunki:

1. Powstał obowiązek podatkowy

2. Spółka otrzymała fakturę.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że obowiązek podatkowy powstanie w styczniu 2014 r., lecz Spółka nie otrzyma faktury. Nie będzie zatem spełniony warunek umożliwiający odliczenie podatku naliczonego z faktury w deklaracji za styczeń 2014 r., gdyż Spółka nie będzie dysponowała fakturą zakupu. Podobnie Spółka nie będzie mogła odliczyć podatku naliczonego w deklaracji za luty i marzec 2014 r. (gdyż w dalszym ciągu nie będzie dysponowała fakturą zakupu. Spółka nie odliczy również podatku naliczonego w deklaracji za miesiąc kwiecień 2014 r. czyli za miesiąc, w którym otrzyma faktury zakupowe.

W miesiącu kwietniu 2014 r. nie powstanie bowiem obowiązek podatkowy, zatem z dwóch wskazanych niżej warunków:

1. Powstanie obowiązku podatkowego.

2. Otrzymanie faktury.

które zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów muszą być spełnione nie zostanie spełniony warunek nr 1 czyli nie powstanie obowiązek podatkowy.

Spółka ma jednak prawo do obniżenia kwoty podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, czyli za styczeń 2014 r. Taka możliwość wynika wprost z dyspozycji art. 86 ust. 13 Ustawy VAT.

W ocenie Spółki nie ma znaczenia dla prawa do odliczenia VAT poprzez dokonanie korekty deklaracji za styczeń 2014 r. fakt, że Spółka nie dysponowała w tym terminie fakturą. Dyspozycja art. 86 ust. 13 Ustawy VAT nie uzależnia bowiem prawa do skorygowania rozliczenia VAT od posiadania faktury, gdyż nie odwołuje się bezpośrednio ani pośrednio do dyspozycji art. 86 ust. 10b pkt 1 Ustawy VAT, w którym zawarty został wymóg posiadania faktury. Spółka natomiast rozumie warunek posiadania faktury jako dający prawo do skorzystania z odliczenia podatku naliczonego wynikający z dyspozycji art. 86 ust. 10b pkt 1 Ustawy VAT w związku z dyspozycją art. 86 ust. 13 Ustawy VAT w ten sposób, że Spółka ma prawo do zrealizowania odliczenia VAT poprzez korektę deklaracji za miesiąc styczeń 2014 r. (czyli miesiąc powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego) począwszy od miesiąca, w którym otrzymała fakturę zakupową. W analizowanym stanie faktycznym będzie to miesiąc kwiecień 2014 r.

Powyższe prawo Spółka zachowuje w okresie 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W przeciwnym wypadku, tj. jeżeli przyjąć, że w przypadku faktur otrzymanych z opóźnieniem winien być spełniony warunek posiadania faktury w miesiącu powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego to skorzystanie przez Spółkę z prawa do odliczenia podatku naliczonego poprzez skorygowanie deklaracji VAT za styczeń 2014 r. będzie niemożliwe. Taka zaś sytuacja byłaby nie do pogodzenia z zasadą neutralności VAT. Ponadto, prawo do odliczenia VAT jest podstawowym prawem podatnika, a przepisy nie mogą uniemożliwiać realizacji tego prawa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a i b) powołanego artykułu, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Stosownie art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi (art. 86 ust. 10c ustawy).

Natomiast jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy).

Z kolei art. 86 ust. 13 ustawy stanowi, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ustawodawca umożliwił jednak podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich odpowiednich przesłanek.

Stąd też, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., co do zasady podatnik może dokonać obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku spełnienia łącznie trzech przesłanek, wynikających z treści art. 86 ust. 10 oraz ust. 10b pkt 1 ustawy tj.:

* powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych przez podatnika towarów i usług,

* doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług (art. 86 ust. 10),

* podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję (art. 86 ust. 10b).

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca może otrzymać, z różnych przyczyn, faktury zakupowe za dostawy towarów lub usług, dla których obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych z opóźnieniem.

W związku z powyższym może mieć miejsce sytuacja, że za zrealizowane w miesiącu styczniu 2014 r. zakupy towarów lub usług Spółka może otrzymać faktury zakupu dopiero w miesiącu kwietniu 2014 r.

Obowiązek podatkowy dla towarów i usług, o których mowa we wniosku powstaje miesiącu styczniu 2014 r. Faktyczne nabycie towarów i usług będzie miało miejsce w styczniu 2014 r. Zakupione towary i usługi będą służyły wyłącznie czynnościom opodatkowanym wykonywanym przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym.

Jak już wykazano powyżej, moment skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest warunkowany przez spełnienie trzech warunków określonych przepisem art. 86 ust. 10 oraz art. 86 ust. 10b ustawy. Dopiero spełnienie łącznie tych warunków pozwala podatnikowi obniżyć podatek należny o podatek naliczony.

W opisanych okolicznościach mamy do czynienia z sytuacją, w której w styczniu 2014 r. zostały spełnione dwa warunki tj. w stosunku do nabywanych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, oraz nastąpiło faktyczne nabycie towarów i usług. Nie zostanie natomiast w styczniu 2014 r. spełniony trzeci warunek, bowiem Wnioskodawca nie będzie w posiadaniu faktury dokumentującej nabycie tych towarów i usług.

W omawianym przypadku, okresem rozliczeniowym w którym powstaje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów będzie okres, w którym spełnione będą łącznie wskazane trzy warunki. Tym okresem będzie miesiąc kwiecień 2014 r. Dopiero bowiem w tym miesiącu, zostaną spełnione ww. przesłanki, wynikające z treści art. 86 ust. 10 oraz ust. 10b pkt 1 ustawy.

Przepis art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, znalazłby zastosowanie wówczas, gdyby dla nabytych towarów i usług, powstało już prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, a Wnioskodawca nie dokonałby w ustawowym okresie takiego odliczenia.

W sytuacji opisanej we wniosku taka okoliczność nie ma miejsca, stąd też nie ma podstaw do dokonania odliczenia podatku naliczonego przez korektę deklaracji podatkowej za miesiąc styczeń 2014 r.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy wskazujące, że w ocenie Spółki winna ona dokonać korekty podatku VAT w rozliczeniu za miesiąc styczeń 2014 r., należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej