IBPP2/443-373/11/ASz - VAT w zakresie zastosowania stawki podatku od towarów i usług do usługi sklasyfikowanej wg PKWiU do grupowania 37.00.12.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2011 r. (data wpływu 15 marca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 czerwca 2011 r. (data wpływu 10 czerwca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku od towarów i usług do usługi sklasyfikowanej wg PKWiU do grupowania 37.00.12 - jest prawidłowe.

W dniu 15 marca 2011 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 10 czerwca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku od towarów i usług do usługi sklasyfikowanej wg PKWiU do grupowania 37.00.12.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca świadczy między innymi usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych, które to usługi są sklasyfikowane według PKWiU 37.00.12 tj. usługi wywozu nieczystości ciekłych ze zbiorników bezodpływowych własnymi samochodami asenizacyjnymi do punktu zlewczego na oczyszczalni ścieków.

Do końca 2010 r. usługi te były opodatkowane obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 7% zgodnie z załącznikiem nr 3, poz. 153 ustawy, sklasyfikowane PKWiU 90.0.

Od 1 stycznia 2011 r. w związku ze zmianą ustawy o podatku od towarów i usług, w załączniku nr 3 w poz. 142 wymienione zostały usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków tj. ex-37. Zgodnie z ustawą VAT art. 146a pkt 2, stawka podatku od tych usług wynosi 8%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od 1 stycznia 2011 r. do usług sklasyfikowanych PKWiU 37.00.12 Wnioskodawca może stosować obniżoną stawkę VAT 8%.

Stanowisko Wnioskodawcy: od 1 stycznia 2011 r. usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych są opodatkowane obniżoną stawką VAT 8% zgodnie z załącznikiem nr 3, poz. 142 ustawy o podatku od towarów i usług (ex-37 dotyczy również ww. usług).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 5a towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku do dnia 31 grudnia 2010 r. wynosiła 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a cyt. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.:

Jak wynika z zacytowanych wyżej przepisów, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku VAT obniżona do wysokości 8% będzie miała zastosowanie do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT.

Stosownie do pkt 1 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

W załączniku nr 3 (obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r.) do ustawy o VAT, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% pod pozycją 142 wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 "Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków".

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy o VAT, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie zapisu ex przy symbolu PKWiU ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do danego wyrobu z danego grupowania.

Użycie przedrostka "ex" oznacza zatem, że dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

W związku z powyższym zapis "ex 37" oznacza, że z całej grupy PKWiU 37 pod nazwą "usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych" opodatkowaniu stawką 8% podlegają wyłącznie usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków w tym również usługi związane z opróżnianiem szamb.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca świadczy między innymi usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych sklasyfikowane wg PKWiU 37.00.12 tj. usługi wywozu nieczystości ciekłych ze zbiorników bezodpływowych własnymi samochodami asenizacyjnymi do punktu zlewczego na oczyszczalni ścieków. Do końca 2010 r. usługi te były opodatkowane obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 7% zgodnie z załącznikiem nr 3, poz. 153 ustawy, sklasyfikowane PKWiU 90.0.

Mając na uwadze ww. przepisy oraz zaistniały stan faktyczny należy stwierdzić, iż z uwagi na fakt, że pod poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, wymienione zostały "Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków" - PKWiU ex 37 opodatkowane preferencyjną stawką VAT w wysokości 8% to do wykonywanych przez Wnioskodawcę usług związanych z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych sklasyfikowanych wg PKWiU do grupowania 37.00.12.0 ma zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 8%.

Reasumując, Wnioskodawca do usług związanych z opróżnianiem i czyszczeniem szamb i dołów gnilnych może zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 8%.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych są opodatkowane stawką VAT 8% należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, iż prosi o odpowiedź czy ex-37 dotyczy usług związanych ze ściekami tzn. usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków wykonywanych na rzecz właściciela lub zarządzającego siecią kanalizacyjną (PKWiU 37.00.11) oraz usług związanych z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych (PKWiU 37.00.12).

Z pisma z dnia 10 czerwca 2011 r. wynika, że Wnioskodawca nie oczekuje odpowiedzi w ww. kwestii.

Końcowo należy wskazać, iż organy podatkowe nie są właściwe do klasyfikowania wyrobów i usług do odpowiednich grupowań statystycznych. Do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności oraz prawidłowym zaklasyfikowaniem tych czynności do właściwych grupowań statystycznych, obowiązany jest podatnik. W związku z powyższym, w niniejszej interpretacji tut. Organ odniósł się wyłącznie do klasyfikacji podanej przez Wnioskodawcę we wniosku.

Należy również wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.