IBPP2/443-367/07/RSz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2007 r. (data wpływu 17 grudnia 2007 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 marca 2008 r. (data wpływu 19 marca 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę 60% podatku naliczonego od dokonanych płatności wynikających z umowy leasingu udokumentowanych fakturą, nie więcej niż o kwotę 6.000 zł w okresie użytkowania samochodu - jest prawidłowe.

W dniu 17 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę 60% podatku naliczonego od dokonanych płatności wynikających z umowy leasingu udokumentowanych fakturą, nie więcej niż o kwotę 6.000 zł w okresie użytkowania samochodu.Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 marca 2008 r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 7 marca 2008 r. znak: IBPP2/443-367/07/RSz.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej zawarły umowę o przejęcie długu i cesję praw z umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego.Cedent jest czynnym podatnikiem VAT i odliczał podatek VAT w okresie użytkowania w zakresie w jakim przysługiwało mu prawo do odliczenia. Wnioskodawca (cesjonariusz) jest również czynnym podatnikiem i wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane. Przedmiot leasingu wykorzystywany jest dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca odlicza 60% wykazanego w otrzymywanych fakturach VAT podatku naliczonego (suma odpisów nie wyższa niż 6 000 zł).

Natomiast z uzupełnienia wniosku z dnia 19 marca 2008 r. wynika, że samochód osobowy będący przedmiotem leasingu operacyjnego jest pojazdem samochodowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 t (samochód nie posiada badania technicznego potwierdzającego spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku VAT). Umowa leasingu została zawarta w lutym 2007 r., ostatnia rata płatna w lutym 2010 r. (umowa na okres zamknięty 36 miesięcy). W czasie trwania umowy nie dokonano spłaty wartości początkowej przedmioty leasingu. Umowa o przejęcie długu i cesję praw została zawarta w listopadzie 2007 r. (pozostało do spłaty 28 rat na podstawie umowie leasingu). Pomiędzy stronami cesji nie istnieją powiązania kapitałowe ani organizacyjne. Cedent podjął decyzję o zaniechaniu wykorzystywania przedmiotu leasingu ze względu na fakt iż stał się on zbędny dla prowadzonej przez niego działalności i szukał podmiotu, który przejąłby umowę leasingu. Cesjonariusz był zainteresowany leasingiem takiego samochodu - tj. używanego. W takich okolicznościach doszło do zawarcia umowy cesji za zgodą finansującego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę 60% podatku naliczonego od dokonanych przez niego płatności wynikających z umowy leasingu udokumentowanych fakturą, nie więcej niż o kwotę 6.000 zł w okresie użytkowania samochodu przez Wnioskodawcę.

Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do normy przewidzianej w art. 86 ust. 7 ustawy o VAT, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł. Ustawodawca w ww. przepisie ustalił limit kwotowy odliczenia dla jednego samochodu w całym okresie użytkowania przez podatnika. Zdaniem Wnioskodawcy limit ten odnosi się oddzielnie dla każdego samochodu użytkowanego przez podatnika jeżeli użytkuje ich więcej niż jeden. Zgodnie zatem z powyższym przepisem, Wnioskodawcy, który w omawianej sprawie przejął na podstawie cesji obowiązki leasingobiorcy oraz prawo do użytkowania przedmiotowego samochodu na podstawie umowy leasingu, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 60% kwoty podatku wynikającego z dokonanych przez niego płatności z tytułu umowy leasingu z zastrzeżeniem, iż suma dokonanych przez niego odliczeń nie może przekroczyć 6.000 zł (mimo, iż poprzedni użytkownik na mocy tej umowy leasingu odliczał już podatek w oparciu o przepis art. 86 ust. 7 ustawy o VAT). Nadmienić należy przy tym, że aby skorzystać z przedmiotowego uprawnienia, muszą być spełnione pozostałe uwarunkowania zawarte w art. 86 i 88 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy o VAT, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł Z powyższego wynika zatem, że zgodnie z ogólną regułą określoną w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, nabywający samochód osobowy lub samochód, którego dopuszczalna masa całkowita nie przekracza 3,5 tony, może dokonać odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy, od której podatnikiem jest nabywca, nie więcej jednak niż 6.000 zł. Natomiast w przypadku użytkowania samochodu osobowego lub innego pojazdu samochodowego o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub inny płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą, z tym że suma kwot w całym okresie użytkowania tych samochodów i pojazdów dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej zawarły umowę o przejęcie długu i cesję praw z umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego. Przedmiot leasingu wykorzystywany jest dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca odlicza 60% wykazanego w otrzymywanych fakturach VAT podatku naliczonego (suma odpisów nie wyższa niż 6.000 zł). Samochód osobowy będący przedmiotem leasingu operacyjnego jest pojazdem samochodowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 t (samochód nie posiada badania technicznego potwierdzającego spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku VAT). Umowa leasingu została zawarta w lutym 2007 r., ostatnia rata płatna będzie w lutym 2010 r. (umowa na okres zamknięty 36 miesięcy). W czasie trwania umowy nie dokonano spłaty wartości początkowej przedmioty leasingu. Umowa o przejęcie długu i cesję praw została zawarta w listopadzie 2007 r.. Pomiędzy stronami cesji nie istnieją powiązania kapitałowe ani organizacyjne. Cedent podjął decyzję o zaniechaniu wykorzystywania przedmiotu leasingu ze względu na fakt, iż stał się on zbędny dla prowadzonej przez niego działalności i szukał podmiotu, który przejąłby umowę leasingu.

Zatem należy uznać, iż w sytuacji cesji samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego Wnioskodawca przejmując umowę leasingu operacyjnego ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur za ponoszone opłaty leasingowe, tylko wówczas gdy przedmiot leasingu będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym (przy spełnieniu warunków wynikających z art. 86 i 88 ustawy o VAT), Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktury dokumentującej zakup przedmiotowego samochodu (nie więcej niż 6.000 zł).

Mając na uwadze powyższe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku - Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.