IBPP2/443-339/09/UH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2009 r. (data wpływu 11 maja 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla sprzedaży gruntu z nieukończonym budynkiem sklasyfikowanym po zakończeniu budowy jako PKOB 1110 - dom mieszkalny jednorodzinny - dom w zabudowie szeregowej - jest prawidłowe.

W dniu 11 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla sprzedaży gruntu z nieukończonym budynkiem sklasyfikowanym po zakończeniu budowy jako PKOB 1110 - dom mieszkalny jednorodzinny - dom w zabudowie szeregowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Na nieruchomości gruntowej stanowiącej własność Wnioskodawcy oznaczonej geodezyjnie nr Z położonej w X w jednostce ewidencyjnej Y Wnioskodawca na podstawie pozwolenia na budowę prowadzi budowę czterech budynków. Działka nr Z została podzielona na cztery działki o nr 1,2,3,4.

Wnioskodawca ocenia, że w świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, po. 1316 z późn. zm.) wznoszone budynki (każdy budynek z osobna po zakończeniu budowy sklasyfikować należy pod nr PKOB 1110 jako dom w zabudowie szeregowej, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Wznoszone budynki nie zostały ukończone, nie są zdatne do użytku. Budynki znajdują się w stanie surowym otwartym, zadaszonym. Aby budynki zostały dopuszczone do użytkowania konieczne jest wykonanie wszystkich instalacji (wod-kan, gaz, prąd, ogrzewanie), stolarki okiennej i drzwiowej, wylewek, tynków wewnętrznych i zewnętrznych.

Podatnik planuje sprzedaż jednej z wymienionych powyżej działek gruntu wraz z nieukończonym budynkiem mieszkalnym w stanie w jakim budynek ten obecnie pozostaje.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować w odniesieniu do sprzedaży: gruntu stanowiącego jedną z działek opisanych powyżej (nr 1, 2, 3, 4) położonych w X wraz z nieukończonym budynkiem (w stanie surowym otwartym z dachem) posadowionym na jednej z wymienionych działek to jest nieukończonym obiektem budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanym po zakończeniu budowy jako PKOB 1110 - dom mieszkalny jednorodzinny - dom w zabudowie szeregowej, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Przedstawiając swoje stanowisko Wnioskodawca stwierdził, iż sprzedaż gruntu i posadowionego na nim nieukończonego budynku (w stanie surowym otwartym z dachem) to jest obiekt budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanego po zakończeniu budowy jako PKOB 1110 dom mieszkalny jednorodzinny - dom w zabudowie szeregowej, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług przy uwzględnieniu stawki wynoszącej 7% (zarówno grunt i nieukończony budynek).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do unormowań zawartych w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, pod pojęciem towarów rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jak więc wynika z powyższego grunt jest towarem w rozumieniu ustawy (art. 2 pkt 6 ustawy), a zatem odpłatna dostawa gruntu (np. sprzedaż, zamiana) realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

O wysokości stawki obowiązującej przy sprzedaży (przeniesieniu własności) gruntu, na którym posadowiony jest trwale z tym gruntem związany budynek lub budowla, decyduje charakter tegoż obiektu budowlanego oraz zasady jego opodatkowania, ponieważ w takim przypadku wartość gruntu stanowi składnik podstawy opodatkowania budynku lub budowli. Sprzedaż gruntu w takim przypadku nie ma charakteru samodzielnego, lecz jest związana z obiektem, który z tym gruntem jest trwale związany. Co do zasady stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - wynosi 22%, jednakże zarówno w treści powyższej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi. I tak, stosownie do zapisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się również do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym - art. 41 ust. 12.

W myśl art. 41 ust. 12a i 12b przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego powyżej nie zalicza się:

Z powyższego wynika, że o możliwości zastosowania 7% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 12 i 12a ustawy decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w tych przepisach.

Po dniu 1 stycznia 2008 r. Ustawodawca przewidział stosowanie 7% stawki podatku tylko w odniesieniu do:

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nie objętym tym programem.

W tym miejscu należy również wskazać na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o VAT obowiązujące od dnia 1 stycznia 2008 r., zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11. Jak wynika z powyższego ustawa o podatku VAT, poprzez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zgodnie zatem z PKOB przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały wykonaną z materiałów budowlanych i elementów składowych będącą wynikiem prac budowlanych.

Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wznoszone budynki nie zostały ukończone, nie są zdatne do użytku. Budynki te znajdują się w stanie surowym otwartym, zadaszonym. Aby budynki zostały dopuszczone do użytkowania konieczne jest wykonanie wszystkich instalacji (wod-kan, gaz, prąd, ogrzewanie), stolarki okiennej i drzwiowej, wylewek, tynków wewnętrznych i zewnętrznych. Równocześnie Wnioskodawca wskazał, że po zakończeniu budowy budynek ten należy sklasyfikować jako PKOB 1110, jako dom w zabudowie szeregowej.

Wnioskodawca planuje sprzedaż jednej z wymienionych powyżej działek gruntu wraz z nieukończonym budynkiem mieszkalnym w stanie w jakim budynek ten obecnie pozostaje.

Zatem nieukończony budynek (w stanie surowym otwartym z dachem), o którym mowa we wniosku, sklasyfikowany po zakończeniu budowy w grupowaniu PKOB 1110 (dom mieszkalny jednorodzinny w zabudowie szeregowej) w świetle wyżej wskazanych przepisów i definicji należy uznać za obiekt budownictwa mieszkaniowego.

Tym samym, dostawa przedmiotowej działki wraz z nieukończonym, zadaszonym budynkiem w stanie surowym otwartym, zgodnie z art. 41 ust. 12 i 12c ustawy o VAT, będzie opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 7%.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.