IBPP2/443-333/14/IK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 kwietnia 2014 r. (data wpływu 3 kwietnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z 25 czerwca 2014 r. (data wpływu 26 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności dostawy działek zabudowanych budynkami i budowlami o nr 676/15 i 503/14 - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie opodatkowania czynności dostawy działek zabudowanych o nr ewidencyjnych 676/15 i 503/14.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 25 czerwca 2014 r. (data wpływu 26 czerwca 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 9 czerwca 2014 r. znak: IBPP2/443-333/14/IK. Ponadto Wnioskodawca sprostował ww. uzupełnienie pismem z 11 lipca 2014 r. (data wpływu 11 lipca 2014 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest właścicielem nieruchomości tj. prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami i budowlami. Zakupu tej nieruchomości dokonała w grudniu 2008 r. na fakturze VAT, który odliczyła jako VAT naliczony. Nieruchomość ta wykorzystywana jest do czynności opodatkowanych VAT. W bieżącym roku zamiera dokonać sprzedaży ww. nieruchomości. Na części nieruchomości tj. plac postojowy przeprowadzono modernizacje, która przewyższa 30% wartości początkowej (ceny zakupu).

W uzupełnieniu do wniosku odpowiadając kolejno na następujące pytania organu wskazano, że:

I. Z ilu działek ewidencyjnych gruntu składa się przedmiotowa nieruchomość, wskazując jednocześnie numery tych działek.

Ad. 1

Nieruchomość, której dotyczy zapytanie składa się z czterech działek tj. 676/15, 503/14, 504/14, 293/35.

II. Czy którakolwiek z działek jest działką niezabudowaną. Jeżeli tak to należy wskazać numery ewidencyjne tych działek oraz czy działki te mają przeznaczenie budowlane zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Ad. 2

Działka 293/35 i działka 504/14 są działkami niezabudowanymi - teren przemysłowy.

III. Wskazanie wszystkich budynków i budowli w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.) trwale związanych z gruntem, a będących przedmiotem dostawy, ze wskazaniem na których działkach są posadowione.

Ad. 3

Działka 676/15 jest zabudowana. Posadowiony jest budynek administracyjny, budynek magazynowy, budynek smarów i olejów, część budynku wiaty magazynowej, drogi wewnętrzne, place postojowe, ogrodzenie, sieć cieplna zewnętrzna, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa i przyłącze telekomunikacyjne. Na działce nr 503/14 posadowione jest #190; budynku wiaty magazynowej.

IV. W odniesieniu do poszczególnych budynków i budowli trwale zwianych z gruntem należy wskazać:

* czy w stosunku do tych obiektów przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy ich nabyciu,

* czy Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie budynków bądź budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli poniósł takie wydatki to były one niższe czy wyższe niż 30% wartości początkowej tych budynków bądź budowli,

* czy dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) lub przed nim tj. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi poszczególnych budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej,

* czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynie okres krótszy niż 2 lata,

* czy przedmiotowe budynki bądź budowle były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze i czy czynności te w ramach tych umów podlegały opodatkowaniu, jeśli tak to należy wskazać w jakim okresie budynki bądź budowle były przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze,

* czy poszczególne budynki, budowle w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez dokonującego dostawy do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Ad. 4

Tak przysługiwało odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu ww. nieruchomości:

* ww. budynki i budowle nie były modernizowane,

* wg Wnioskodawcy nie jest to pierwsze zasiedlenie, gdyż nastąpiło nabycie od poprzednika jako czynność opodatkowana,

* nabycie zostało dokonane w 2008 r. - czyli okres dłuższy niż 2 lata,

* przedmiotowe budynki i budowle były częściowo wynajmowane od roku 2009 do nadal, czynności związane z umowami najmu podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT,

* budynki i budowle były remontowane, a nie modernizowane, wykorzystywane są cały czas od momentu zakupu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jak winna być opodatkowana podatkiem VAT dokonana transakcja sprzedaży tej nieruchomości.

Stanowisko Wnioskodawcy.

Sprzedaż tej nieruchomości powinna być w całości opodatkowana 23% VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści art. 7 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Podstawowa stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego przedmiotem dostawy będą 4 działki w tym dwie zabudowane budynkami i budowlami i dwie działki niezabudowane.

Należy tu mieć na uwadze, że grunt, z którym trwale związany jest budynek (budowla lub jej część) rozumiany jest jako wyodrębniona geodezyjnie działka gruntu.

Zgodnie bowiem z art. 4 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 r. (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 518 z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o nieruchomości gruntowej - należy przez to rozumieć grunt wraz z częściami składowymi, z wyłączeniem budynków i lokali, jeżeli stanowią odrębny przedmiot własności.

W myśl art. 4 pkt 3 ww. ustawy, ilekroć mowa jest w niej o działce gruntu - należy przez to rozumieć niepodzieloną, ciągłą część powierzchni ziemskiej stanowiącą część lub całość nieruchomości gruntowej.

Ponadto, zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. Nr 38, poz. 454), działkę ewidencyjną stanowi ciągły obszar gruntu, położony w granicach jednego obrębu, jednorodny pod względem prawnym, wydzielony z otoczenia za pomocą linii granicznych.

Według § 9 ust. 2 tego rozporządzenia, sąsiadujące ze sobą działki ewidencyjne, będące przedmiotem tych samych praw oraz władania tych samych osób lub jednostek organizacyjnych, wykazuje się w ewidencji jako odrębne działki ewidencyjne, jeżeli:

Powyższe oznacza, że szerokie pojęcie "nieruchomość" nie jest tożsame z pojęciem "działki", która jest najmniejszą wyodrębnioną jednostką gruntu. Zatem przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT będzie każda z tych działek odrębnie.

W odniesieniu do dostawy działek zabudowanych budynkami i budowlami, przede wszystkim należy wskazać, że obok stawek obniżonych, ustawodawca dla dostawy budynków, budowli lub ich części przewidział zwolnienie od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Z powyższego przepisu wynika, że dostawa nieruchomości, co do zasady, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Na potrzeby definicji pierwszego zasiedlenia należy przyjąć, że oddanie do użytkowania jest sformułowaniem odnoszącym się do faktycznej czynności przekazania budynku, budowli lub ich części w wykonaniu dostawy, dzierżawy, najmu lub innej czynności podlegającej opodatkowaniu. Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub ulepszony obiekt (jego część) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem. Zarówno sprzedaż, jak i najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w związku z zamierzoną transakcją sprzedaży budynków i budowli na dwóch działkach nastąpiło pierwsze zasiedlenie tych obiektów, a jeżeli tak to, w którym momencie.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w 2008 r. nabył m.in. zabudowane działki. Czynność nabycia była czynnością opodatkowaną. Wnioskodawca nie poniósł żadnych wydatków na ulepszenie budynków i budowli.

W świetle przywołanych wyżej przepisów zamierzona przez Wnioskodawcę dostawa budynku administracyjnego, budynku magazynowego, budynku smarów i olejów, budynku wiaty magazynowej (posadowionego na dwóch działkach), dróg wewnętrznych, placów postojowych, ogrodzenia, sieci cieplnej zewnętrznej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej i przyłączy telekomunikacyjnego nie będzie dostawą w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Do pierwszego zasiedlenia budynków oraz budowli doszło bowiem w momencie nabycia tej nieruchomości przez Wnioskodawcę. Zatem dostawa ww. obiektów korzystać będzie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji - uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu - dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione są te budynki i budowle również będzie zwolniona od podatku.

Zatem dostawa ww. obiektów posadowionych na dwóch wyodrębnionych geodezyjnie działkach gruntu korzystać będzie ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Dodatkowo należy wskazać, że Wnioskodawca ma prawo zrezygnować z ww. zwolnienia od podatku na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowo wskazać należy, niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego wynikający z uzupełnienia, w którym Wnioskodawca wskazał, że nie ponosił wydatków na ulepszenie wskazanych budynków i budowli.

Należy również podkreślić, że analiza przepisów ustawy - Prawo budowlane nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że obiekty, o których mowa we wniosku, stanowiły budynki lub budowle w rozumieniu ww. ustawy - Prawo budowlane.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy dotycząca kwestii opodatkowania dostawy dwóch niezabudowanych działek została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Zmiana któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego powoduje, że interpretacja indywidualna traci swoją ważność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.