IBPP2/443-323/10/JJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2010 r. (data wpływu do tut. organu 6 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących budowy budynku, w którym wszystkie pomieszczenia będą wynajmowane przedsiębiorcom prowadzącym działalność gospodarczą - jest prawidłowe.

W dniu 6 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących budowy budynku, w którym wszystkie pomieszczenia będą wynajmowane przedsiębiorcom prowadzącym działalność gospodarczą.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, ale jest podatnikiem podatku VAT od towarów i usług z tytułu wynajmowania nieruchomości przedsiębiorcom prowadzącym działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni wystawia najemcom faktury VAT z 22% stawką podatku VAT.

W dniu 25 września 2007 r. nabyła prawo wieczystego użytkowania niezabudowanego terenu, z zamiarem wybudowania na tym gruncie pawilonu, w którym będą się znajdowały lokale użytkowe. Obecnie zamierza rozpocząć budowę budynku, w którym wszystkie pomieszczenia będą wynajmowane przedsiębiorcom prowadzącym działalność gospodarczą. Z tytułu najmu Wnioskodawczyni będzie odprowadzała podatek VAT w wysokości 22%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni ma prawo odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących budowy ww. budynku.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje jej prawo do dokonania odliczenia, ze względu na związek dokonanego nabycia z późniejszymi czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawczyni poinformowała, iż odliczyła podatek VAT od zakupionego prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym będzie budowany pawilon handlowy, zgodnie z interpretacją z dnia 25 stycznia 2008 r. nr IBPP3/443-224/07/KO wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 12

Treść tego przepisu wskazuje, iż:

* prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT czynnym,

* prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi "w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części (w takim zakresie), w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku, w jakiej te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Należy ponadto zauważyć, iż w art. 88 ustawy o VAT zostały wskazane sytuacje, w których podatnikowi podatku od towarów i usług nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, ale jest podatnikiem podatku VAT od towarów i usług z tytułu wynajmowania nieruchomości przedsiębiorcom prowadzącym działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni wystawia najemcom faktury VAT z 22% stawką podatku VAT. W dniu 25 września 2007 r. Wnioskodawczyni nabyła prawo wieczystego użytkowania niezabudowanego terenu, z zamiarem wybudowania na tym gruncie pawilonu, w którym będą się znajdowały lokale użytkowe. Obecnie zamierza rozpocząć budowę budynku, w którym wszystkie pomieszczenia będą wynajmowane przedsiębiorcom prowadzącym działalność gospodarczą. Z tytułu najmu Wnioskodawczyni będzie odprowadzała podatek VAT w wysokości 22%.

Z przedstawionego we wniosku własnego stanowiska Wnioskodawczyni wynika zatem, że w przedmiotowej sprawie zakupy związane będą z późniejszymi czynnościami opodatkowanymi.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przywołane wyżej przepisy, należy stwierdzić, iż o ile faktycznie ww. budynek służyć będzie wyłącznie opodatkowanej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, a jednocześnie nie zaistnieją negatywne przesłanki określone w art. 88 ustawy o VAT, wówczas może ona skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących budowy ww. budynku.

Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.