IBPP2/443-237/09/ICz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2009 r. (data wpływu 31 marca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 czerwca 2009 r. (data wpływu 5 czerwca 2009 r.) oraz pismem z dnia 16 czerwca 2009 r. (data wpływu 16 czerwca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności darowizny wkładów spółki cywilnej na rzecz syna jednego ze wspólników - jest prawidłowe.

W dniu 31 marca 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności darowizny wkładów spółki cywilnej na rzecz syna jednego ze wspólników.

Wniosek ten został uzupełniony pismem z dnia 1 czerwca 2009 r. (data wpływu 5 czerwca 2009 r.) oraz pismem z dnia 16 czerwca 2009 r.

Ponadto Wnioskodawca w dniu 25 maja 2009 r. przedłożył kserokopię umowy Spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Wspólnikami spółki są trzy osoby fizyczne. Spółka prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów i jest podatnikiem VAT. Spółka z własnych środków zakupiła grunt oraz halę (zakupiona hala była w trakcie budowy i Spółka dokończyła budowę we własnym zakresie) i wprowadziła je do ewidencji środków trwałych. Od zakupionych ww. środków trwałych spółka odliczyła podatek VAT naliczony.

Jeden ze wspólników zamierza wycofać się z działalności i wprowadzić na swoje miejsce syna. Cały swój wkład zamierza przekazać synowi w formie darowizny. W konsekwencji nastąpi zmiana właścicieli nabytej przez spółkę nieruchomości. Aktualnie właścicielami nieruchomości są wspólnicy spółki we współwłasności łącznej a po zmianie wspólnika właścicielami nieruchomości będą także wspólnicy spółki we współwłasności łącznej ale w zmienionym składzie.

W piśmie z dnia 1 czerwca 2009 r. wyjaśniono, iż prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z rozpoczętą budową hali magazynowo-produkcyjnej zakupiono aktem notarialnym z 16 października 2007 r. Na podstawie wystawionej faktury VAT odliczono podatek VAT naliczony. W dniu 2 lutego 2009 r. zakończono budowę i oddano ją do użytku. Od dnia 3 lutego 2009 r. hala jest wynajmowana w związku z czym przynosi dochód. Osoba, która będzie obdarowana udziałem w spółce cywilnej nie jest czynnym podatnikiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy darowizna wkładów w spółce cywilnej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W piśmie uzupełniającym z dnia 16 czerwca 2009 r. Wnioskodawca doprecyzował wyżej zadane pytanie stwierdzając:

Czy darowizna wkładów w spółce cywilnej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług to jest, czy dla spółki darowizna wkładów będzie podlegała podatkowi VAT i czy w sytuacji kiedy ta darowizna nie będzie podlegała podatkowi VAT spółka będzie zobowiązana do korekty podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna wkładów w spółce cywilnej nie podlega podatkowi od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16. poz. 93 z późn. zm.) przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

W myśl art. 869 § 1 k.c. jeżeli spółka została zawarta na czas nie oznaczony, każdy wspólnik może z niej wystąpić wypowiadając swój udział na trzy miesiące naprzód na koniec roku obrachunkowego.

Zmiany składu osobowego spółek cywilnych następować mogą z różnych przyczyn i w różnych sytuacjach (przystąpienie do istniejącej spółki dalszej osoby lub osób, wejście do spółki spadkobierców wspólnika, wystąpienie wspólnika, itp.).

W uchwale z dnia 21 listopada 1995 r. sygn. akt III CZP 160/05 Sąd Najwyższy stwierdził, iż dopuszczalne jest wstąpienie do spółki cywilnej nowego wspólnika i przejęcie przez niego dotychczasowych zobowiązań oraz uprawnień za zgodą pozostałych wspólników, w tym i jednocześnie ustępujących z tej spółki.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Spółka cywilna, jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, której celem jest prowadzenie działalności gospodarczej, jest w myśl przytoczonego wyżej przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT, podatnikiem tego podatku.

Będąc podmiotem podatku od towarów i usług podlega ona obowiązkowi rejestracji w zakresie tego podatku, zgodnie z art. 96 ust. 1 i 4 ww. ustawy, a w przypadku zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu - wykreśleniu z rejestru podatników stosownie do art. 96 ust. 6 ustawy.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Wspólnikami spółki są trzy osoby fizyczne. Spółka prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów i jest podatnikiem VAT. Spółka z własnych środków zakupiła grunt oraz halę (zakupiona hala była w trakcie budowy i Spółka dokończyła budowę we własnym zakresie.) i wprowadziła je do ewidencji środków trwałych. Od zakupionych ww. środków trwałych spółka odliczyła podatek VAT naliczony.

Jeden ze wspólników zamierza wycofać się z działalności i wprowadzić na swoje miejsce syna. Cały swój wkład zamierza przekazać synowi w formie darowizny. W konsekwencji nastąpi zmiana właścicieli nabytej przez spółkę nieruchomości. Aktualnie właścicielami nieruchomości są wspólnicy spółki we współwłasności łącznej a po zmianie wspólnika właścicielami nieruchomości będą także wspólnicy spółki we współwłasności łącznej ale w zmienionym składzie.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika zatem iż nastąpi przekazanie przez dotychczasowego wspólnika Spółki Cywilnej jego udziałów synowi. Powyższe spowoduje, iż dojdzie do wstąpienia do Spółki nowego wspólnika. Czynność prawna jaka będzie miała miejsce tj. przekazanie w formie darowizny wkładu jest czynnością wspólnika tj. osoby fizycznej a nie Spółki.

Mając na uwadze powyższe przepisy i przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług za podatnika uważa się spółkę cywilną. Natomiast wspólnicy są odrębnymi podmiotami prawa podatkowego.

Wszelkie czynności pomiędzy wspólnikami Spółki nie są czynnościami prawnymi samej Spółki, które miałyby wywołać skutki w rozliczeniu podatku VAT przez Spółkę.

Należy zatem stwierdzić, iż zmiana w umowie spółki spowodowana wystąpieniem jednego ze wspólników i wprowadzeniem na jego miejsce innego wspólnika nie wywołuje skutków na gruncie podatku od towarów i usług dla samej Spółki Cywilnej.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż darowizna wkładów w spółce cywilnej nie podlega podatkowi od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe.

Wobec powyższego odpowiedź na pytanie czy w sytuacji kiedy ta darowizna nie będzie podlegała podatkowi VAT spółka będzie zobowiązana do korekty podatku VAT jest bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa St. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.