IBPP2/443-225/07/RSz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2007 r. (data wpływu 19 października 2007 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 stycznia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania materiałów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 października 2007 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania materiałów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem.Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 stycznia 2008 r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 24 grudnia 2007 r. znak: IBPP2/443-225/07/RSz.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka w ramach działań marketingowo - reklamowych przekazuje nieodpłatnie różnego rodzaju materiały o charakterze reklamowym np. w postaci długopisów, breloczków, smyczy reklamowych, terminarzy, kalendarzy itp. oznakowanych logo firmy, czy też elementy wyposażenia (standy, ekspozytury wystawiennicze) służące właściwej ekspozycji produktów spółki (armatura sanitarna) w sieci sprzedaży klientów. Spółka dokonuje wyłącznie sprzedaży opodatkowanej, stąd też korzysta w pełni z prawa odliczenia VAT od zakupów ww. materiałów. Nieodpłatne przekazanie materiałów służy intensyfikacji sprzedaży produktów spółki, co oznacza, iż przekazanie jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem.Natomiast w uzupełnieniu wniosku z dnia 4 stycznia 2007 r., Wnioskodawca wskazał, iż:

* przekazywane materiały są zarówno prezentami małej wartości, jak również prezentami, które mają nieco wyższą wartość, niż ta którą określają przepisy ustawy o VAT,

* materiały przekazywane są przy okazji spotkań z kontrahentami, szkoleń, prezentacji, itp., wielu osobom biorącym udział w tych spotkaniach,

* Spółka nie prowadzi ewidencji osób obdarowanych ww. materiałami.W zakresie nieodpłatnego przekazania elementów wyposażenia stan faktyczny jest następujący:

* Spółka dokonuje zakupu elementów wyposażenia, tj. stojaków reklamowych na których prezentowane są produkty firmy w sieci sprzedaży odbiorców, podobnie standów, ekspozytorów wystawienniczych, itp.,

* Spółka dokonuje odliczenia VAT naliczonego od zakupu ww. elementów wyposażenia, gdyż Spółka dokonuje wyłącznie sprzedaży opodatkowanej,

* Spółka dokonuje nieodpłatnego przekazania ww. elementów wyposażenia zarówno klientom w kraju (Polska), jak również klientom spoza terytorium kraju.

Nieodpłatne przekazanie materiałów pomocniczych służy intensyfikacji produktów Spółki, co oznacza, iż przekazywanie jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy nieodpłatne przekazanie materiałów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem - zgodnie z wykładnią językową art. 7 ust. 2 ustawy o VAT (nie jest dostawą) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czy nieodpłatne przekazanie elementów wyposażenia, związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa - zgodnie z wykładnią językową art. 7 ust. 2 ustawy o VAT (nie jest dostawą) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z jednoczesnym zachowaniem prawa do odliczenia VAT naliczonego.

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie materiałów wspomagających sprzedaż - w tym również elementów wyposażenia (standy, ekspozytory wystawiennicze, itp. - jest przekazaniem na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Zgodnie z wykładnią językową art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie jest dostawą i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nieopodatkowanie takiego przekazania, nie pozbawia Spółki prawa do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie tychże materiałów. Stanowisko Wnioskodawcy jest zbieżne z orzeczeniami WSA: sygn. akt III SA/WA 1444/07 oraz sygn. akt I SA/Wr 152/07.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.

Przepis art. 7 ust. 1 cyt. ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.

Ustawodawca dla celów podatku od towarów i usług zrównał z odpłatną dostawą towarów niektóre nieodpłatne czynności. I tak, zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

* przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

* wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jak stanowi art. 7 ust. 3 cyt. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 czerwca 2005 r.) przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Zauważyć jednocześnie należy, iż stosownie do przepisu art. 7 ust. 4 ustawy o VAT przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

* o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

* których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazywanego towaru nie przekracza 5 zł.

Z cytowanych wyżej przepisów (art. 7 ust. 2 i art. 7 ust. 3) wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nie tylko nieodpłatne przekazanie towarów na cele niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem, ale także nieodpłatne przekazanie wszelkich towarów związanych bezpośrednio z prowadzonym przedsiębiorstwem, niestanowiących jednak próbek, prezentów o małej wartości, czy też drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych. Dla opodatkowania danej czynności nieodpłatnego przekazania istotne jest jednak to, czy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Przez odpłatną dostawę towarów należy więc rozumieć także przekazanie towarów bez wynagrodzenia, jeżeli przekazania dokonano na cele związane z przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów - za wyjątkiem druków reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości oraz próbek.

Dokonując analizy treści przywołanych przepisów należy uznać, iż nieodpłatne przekazanie różnego rodzaju materiałów o charakterze reklamowym np. w postaci długopisów, breloczków, smyczy reklamowych, terminarzy, kalendarzy itp. oznakowanych logo firmy, czy też elementów wyposażenia (standów, ekspozytorów wystawienniczych), służących właściwej ekspozycji produktów spółki (armatura sanitarna) w sieci sprzedaży klientów, jak ma to miejsce w przedmiotowej sprawie, co do zasady, traktowane będzie jako związane z prowadzonym przedsiębiorstwem i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów. Należy zauważyć, iż nie dotyczy to nieodpłatnego przekazania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek, które to czynności zostały wyłączone z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług z jednoczesnym przyznaniem prawa do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu na mocy art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy o VAT.

W związku z tym przekazywane nieodpłatnie niewielkie ilości towarów mogą zostać zaliczone do prezentów o małej wartości, pod warunkiem spełnienia przesłanek wynikających z przepisu art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, tj. że wartość przekazywanych nieodpłatnie towarów dla jednej osoby nie przekroczy w roku podatkowym 100 zł - jeżeli podatnik prowadził stosowną ewidencję albo towarów, których jednostkowa cena nabycia lub koszt wytworzenia nie przekracza 5 zł (brak obowiązku prowadzenia ewidencji). Wówczas przekazanie takie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast wszelkie inne przekazanie towarów (o wartościach przekraczających ww. kwoty) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przekazywane przez Wnioskodawcę materiały są zarówno prezentami o małej wartości, jak również prezentami, które mają wyższą wartość, niż ta którą określają przepisy ustawy o VAT. Materiały przekazywane są przy okazji spotkań z kontrahentami, szkoleń, prezentacji, itp., wielu osobom biorącym udział w tych spotkaniach. Elementy wyposażenia, tj. stojaki reklamowe, standy, ekspozytory wystawiennicze, itp., są nieodpłatnie przekazywane klientom w kraju (Polska), jak również klientom spoza terytorium kraju. Spółka dokonuje wyłącznie sprzedaży opodatkowanej. Nieodpłatne przekazanie materiałów oraz materiałów pomocniczych służy intensyfikacji sprzedaży produktów Spółki, co oznacza, iż przekazywanie jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Jednocześnie Wnioskodawca w momencie zakupu towarów, które następnie były bezpłatnie przekazywane, dokonywał odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie prowadził ewidencji, pozwalającej na ustalenie tożsamości osób, które otrzymały prezenty małej wartości, których wartość nie przekroczyłaby w roku podatkowym kwoty 100 zł.

Jednocześnie zauważa się, iż do czynności nieodpłatnego przekazania materiałów oraz elementów wyposażenia dla odbiorców z państw członkowskich oraz państw trzecich, stosuje się odrębne przepisy, o interpretację których Wnioskodawca nie wystąpił

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do materiałów nieodpłatnie przekazywanych należy zauważyć, co następuje:Zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 2 podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego

Natomiast art. 88 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, stanowi iż, przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane.Zatem zgodnie z powołanymi przepisami w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż nieodpłatne przekazanie materiałów oraz elementów wyposażenia na rzecz klientów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności

W sytuacji nieodpłatnego przekazania towarów w postaci prezentów o małej wartości, gdy Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób, które otrzymały prezenty, których wartość nie przekroczyłaby w roku podatkowym kwoty 100 zł czynność ta również podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Ponadto należy stwierdzić, iż tylko w przypadku, gdy Wnioskodawca przekazuje prezenty nieprzekraczające wartości 5 zł, wówczas czynność ta nie podlega opodatkowaniu, pomimo braku prowadzenia ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób, które otrzymały te prezenty, z zachowaniem prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W odniesieniu do przywołanych wyroków WSA sygn. akt III SA/Wa 1444/07 oraz I SA/Wr 152/07 zauważa się, iż wyroki te zapadły w indywidualnej sprawie i nie stanowią one wykładni przepisów prawa podatkowego.

Zatem mając na uwadze powyżej opisany stan prawny stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.