IBPP2/443-124/10/WN - Określenie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT w związku z importem usług.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2010 r. (data wpływu 9 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii - jest prawidłowe.

W dniu 9 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w imporcie usług polegających na wynajmie kontenerów biurowo-sanitarnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wynajmuje od firmy austriackiej kontener biurowo-sanitarny (niezwiązany trwale z gruntem). Umowa została zawarta na 18 miesięcy. Co miesiąc Wnioskodawca otrzymuje fakturę za świadczoną usługę. Faktury wystawiane są na początku każdego miesiąca kalendarzowego, z 14-dniowym terminem płatności. Faktura zawiera również informację o okresie rozliczeniowym, który przypada od 26-tego danego miesiąca do 25-go następnego miesiąca. Termin płatności przypada w danym miesiącu kalendarzowym, przed rozpoczęciem okresu rozliczeniowego. Na przykład: faktura wystawiona 7 stycznia 2010 r., termin płatności 21 stycznia 2010 r., okres rozliczeniowy od 26 stycznia 2010 r. do 25 lutego 2010 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w imporcie usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 19a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (stan prawny od 1 stycznia 2010 r.) "w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi, z tym że: usługi, dla których, w związku z ich świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług" skoro okres rozliczeniowy upływa 25-go następnego miesiąca (w podanym przykładzie 25 lutego 2010 r.) to obowiązek podatkowy powstaje w tym dniu (w podanym przykładzie 25 lutego 2010 r.)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zauważyć, iż Wnioskodawca wskazał, że oczekuje interpretacji art. 19a pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Z treści pytania wynika, iż Wnioskodawca oczekuje jedynie odpowiedzi odnośnie momentu powstania obowiązku podatkowego w imporcie usług. Na potrzeby niniejszej interpretacji przyjęto więc, iż w sprawie faktycznie występuje import usług. Zatem też w niniejszej interpretacji kwestia ta nie będzie rozstrzygana.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi winno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT).

Stosownie do art. 19 ust. 13 pkt 4 cyt. wyżej ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej.

Zgodnie z art. 19 ust. 19 tej ustawy, przepisy ust. 1, 4, 5, 11, ust. 13 pkt 1 lit. b) i c), pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług, z zastrzeżeniem ust. 19a i 19b.

Natomiast w myśl art. 19 ust. 19a ustawy o VAT, w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usług, z tym że:

Ponadto w myśl ust. 19b tego przepisu, do usług, o których mowa w ust. 19a, przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca wynajmuje od firmy austriackiej kontener biurowo-sanitarny (niezwiązany trwale z gruntem). Umowa została zawarta na 18 miesięcy. Co miesiąc Wnioskodawca otrzymuje fakturę za świadczoną usługę. Faktury wystawiane są na początku każdego miesiąca kalendarzowego, z 14-dniowym terminem płatności. Faktura zawiera również informację o okresie rozliczeniowym, który przypada od 26-tego danego miesiąca do 25-go następnego miesiąca. Termin płatności przypada w danym miesiącu kalendarzowym, przed rozpoczęciem okresu rozliczeniowego. Na przykład: faktura wystawiona 7 stycznia 2010 r., termin płatności 21 stycznia 2010 r., okres rozliczeniowy od 26 stycznia 2010 r. do 25 lutego 2010 r.

Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi polegającej na wynajmie kontenera biurowo-sanitarnego, w myśl art. 19 ust. 19a pkt 1 ustawy o VAT, powstaje z upływem okresu rozliczeniowego. Skoro okres rozliczeniowy w przedstawionym stanie faktycznym upływa każdorazowo 25-go następnego miesiąca (w podanym przykładzie 25 lutego 2010 r.) to należy uznać, iż obowiązek podatkowy powstaje w tym dniu (w podanym przykładzie 25 lutego 2010 r.).

Wobec powyższego oceniając stanowisko Wnioskodawcy, mimo błędnie wskazanego przepisu we własnym stanowisku, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.