IBPP2/443-1225/14/RSz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 grudnia 2014 r. (data wpływu 5 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 4 lutego 2015 r. znak: (data wpływu 10 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupionego sprzętu i wykonanych usług w związku z realizacją projektu "..." w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X. na lata 2007-2013 - jest prawidłowe.

W dniu 5 grudnia 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z 4 lutego 2015 r. znak: (data wpływu 10 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupionego sprzętu i wykonanych usług w związku z realizacją projektu "..." w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X. na lata 2007-2013.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w piśmie z 4 lutego 2015 r.):

Szpital (dalej również: Wnioskodawca lub Szpital) jest publicznym zakładem opieki zdrowotnej działającym z dniem 11 lipca 2011 r. na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. Nr 112, poz. 654). Organem założycielskim jest Wojewoda, w imieniu którego działa Zarząd Województwa X.

Obszarem działania Szpitala jest Województwo X. i inny obszar na podstawie odrębnych przepisów lub umów. Świadczenia zdrowotne udzielane są na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 164, poz. 1027 z 2008 r. późn. zm.). Szpital świadczy usługi na podstawie podpisanych umów z NFZ.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Szpital świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, które są przedmiotowo zwolnione z podatku od towarów i usług. Jednocześnie Szpital wykonuje działalność gospodarczą polegającą m.in. na wynajmowaniu pomieszczeń. Ponadto Szpital refakturuje "wydzierżawiającym" koszty mediów (energia, wodę). Z faktur dokumentujących zakupy na potrzeby świadczonych usług medycznych zwolnionych od podatku od towarów i usług Szpital nie odlicza naliczonego podatku VAT, natomiast uiszcza podatek od działalności pozostałej obniżając go o kwotę podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną.

W latach 2013-2015 Szpital realizuje projekt inwestycyjny pn. "..." celem podniesienia jakości i dostępności usług medycznych" w ramach Działania 2.2 Rozwój elektronicznych usług publicznych, Priorytet II. Społeczeństwo informacyjne RPO W na lata 2007-2013. Projekt swym zakresem obejmuje zakup sprzętu komputerowego, zakup serwerów, urządzeń peryferyjnych oraz pełną informatyzację dokumentacji medycznej i kosztów leczenia we wszystkich komórkach organizacyjnych szpitala, wprowadzenie e-usług, pełną integrację oprogramowania z systemami NFZ oraz SIM. Wykonany projekt, po jego zakończeniu, będzie wykorzystany jedynie na potrzeby prowadzonej działalności medycznej, zwolnionej od podatku od towarów i usług zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Czy w związku z realizacją ww. projektu występuje prawna możliwość odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT od zakupionego sprzętu i wykonanych usług.

W piśmie z 4 lutego 2015 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w następujący sposób:

Poz. 68.

Wszystkie zakupy sprzętu i usług, które związane są z realizacją ww. projektu będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Efekty projektu tylko i wyłącznie wykorzystywane będą do czynności medycznych zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca doprecyzował pojęcie "odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT".

Pod pojęciem "odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT" należy rozumieć możliwość odliczenia podatku naliczonego VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (doprecyzowane w piśmie uzupełniającym z 4 lutego 2015 r.):

Czy w związku z realizacją projektu "..." w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X. na lata 2007-2013 Wnioskodawca ma możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupionego sprzętu i wykonanych usług.

Stanowisko Wnioskodawcy (doprecyzowane w piśmie uzupełniającym z 4 lutego 2015 r.).

Zdaniem Wnioskodawcy, brak jest możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT, ponieważ nie występuje związek dokonanych zakupów z wykonywaniem usług opodatkowanych. Wnioskodawca będzie wykorzystywał system informatyczny na potrzeby prowadzonej działalności medycznej, tj. do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia, zwolnionych od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z nabytymi w trakcie realizacji projektu towarami i usługami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawa o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest publicznym zakładem opieki zdrowotnej działającym z dniem 11 lipca 2011 r. na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Organem założycielskim jest Wojewoda, w imieniu którego działa Zarząd Województwa X. Obszarem działania Szpitala jest Województwo X. i inny obszar na podstawie odrębnych przepisów lub umów. Świadczenia zdrowotne udzielane są na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Szpital świadczy usługi na podstawie podpisanych umów z NFZ. Szpital świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, które są przedmiotowo zwolnione z podatku od towarów i usług. Z faktur dokumentujących zakupy na potrzeby świadczonych usług medycznych zwolnionych od podatku od towarów i usług Szpital nie odlicza naliczonego podatku VAT. W latach 2013-2015 Szpital realizuje projekt inwestycyjny pn. "..." w ramach Działania 2.2 Rozwój elektronicznych usług publicznych, Priorytet II. Społeczeństwo informacyjne RPO W na lata 2007-2013. Projekt swym zakresem obejmuje zakup sprzętu komputerowego, zakup serwerów, urządzeń peryferyjnych oraz pełną informatyzację dokumentacji medycznej i kosztów leczenia we wszystkich komórkach organizacyjnych szpitala, wprowadzenie e-usług, pełną integrację oprogramowania z systemami NFZ oraz SIM. Wykonany projekt, po jego zakończeniu, będzie wykorzystany jedynie na potrzeby prowadzonej działalności medycznej, zwolnionej od podatku od towarów i usług, zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wszystkie zakupy sprzętu i usług, które związane są z realizacją ww. projektu będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Efekty projektu tylko i wyłącznie wykorzystywane będą do czynności medycznych zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki nie występuje. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że towary i usługi, które Wnioskodawca nabył realizując przedmiotowy projekt zostaną wykorzystane do jednej kategorii czynności tj. usług zwolnionych z podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Należy więc stwierdzić, że nie została spełniona w przedmiotowej sprawie przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkująca prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach realizacji projekt pn. "..." celem podniesienia jakości i dostępności usług medycznych" nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny.

Z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Końcowo zauważa się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi w zakresie ochrony zdrowia korzystają ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie oraz nie przedstawiono stanowiska. Przedstawione we wniosku twierdzenie Zainteresowanego, że efekty projektu tylko i wyłącznie wykorzystywane będą do czynności medycznych zwolnionych od podatku od towarów i usług, przyjęto jako element przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego.

Niniejszą interpretacje wydano przy założeniu, że towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją opisanego wyżej projektu faktycznie nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.