IBPP2/443-1151/08/JJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2008 r. (data wpływu 12 grudnia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2009 r. (data wpływu 23 lutego 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy prace konserwatorskie występujące w przedmiotowej inwestycji podlegają zwolnieniu od VAT a pozostałe prace budowlane opodatkowane będą stawką 22%- jest prawidłowe.

W dniu 12 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy prace konserwatorskie występujące w przedmiotowej inwestycji podlegają zwolnieniu od VAT a pozostałe prace budowlane opodatkowane będą stawką 22%.

W dniu 23 lutego 2008 r. zostało złożone uzupełnienie do ww. wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie tutejszego organu z dnia 12 lutego 2009 r. znak: IBPP2/443-1151/08/JJ.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego nie jest płatnikiem podatku VAT, nie posiada własnej struktury organizacyjnej i wykonuje swoje zadania za pośrednictwem Urzędu Miejskiego. Gmina zamierza realizować inwestycję pod nazwą: "Rewaloryzacja zabytkowej XIII-wiecznej Wieży Zamkowej (Wieża)". Obiekt Wieży Zamkowej (Wieży) jest obiektem zabytkowym, wpisanym do rejestru zabytków pod numerem XXX, zlokalizowanym w strefie ścisłej ochrony "A" i w obrębie chronionego wpisem do rejestru układu urbanistycznego. Na wykonanie prac konserwatorskich i robót budowlanych Gmina uzyskała pozwolenie XXX Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków. Prace pozwolą poprawić stan techniczny obiektu, zabezpieczyć go przed postępującą destrukcją i aktywizować dla celów miasta poprzez adaptację na punkt widokowy. Zakres robót obejmuje:

W piśmie z dnia 20 lutego 2009 r. Wnioskodawca wskazał, iż dla prac konserwatorskich i robót budowlanych, które będą realizowane w obiekcie zabytkowym Wieży, symbole Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług są następujące:

Wykonawcą zadania, który został wybrany w trybie przetargu nieograniczonego jest Spółka Budowlana XXX s.c. z siedzibą w XXX. Umowa z wykonawcą została podpisana w dniu 11 lutego 2009 r. Wartość umowy bez podatku od towarów i usług wynosi 525 000,00 zł, w tym:

Roboty będzie prowadził kierownik budowy inż. XXX, posiadający uprawnienia budowlane w specjalności architektonicznej i konstrukcyjno-inżynieryjnej oraz zaświadczenie XXX Służby Ochrony Zabytków i wymagane doświadczenie do prac konserwatorskich przy zabytkach wpisanych do rejestru zabytków. Inwestorem przedmiotowego zadania jest Gmina. Gmina nie posiada własnej struktury organizacyjnej, swoje zadania wykonuje za pośrednictwem Urzędu Miejskiego. Umowa na wykonanie przedmiotowej inwestycji zawarta jest pomiędzy Wykonawcą (wymienionym powyżej) a Gminą (Zamawiającym). Natomiast płatnikiem jest Urząd Miejski.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prace konserwatorskie występujące w tej inwestycji podlegają zwolnieniu od VAT a pozostałe prace budowlane opodatkowane będą stawką 22%.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi konserwatorskie dotyczące zabytków zgrupowane w PKWiU 92.52.12-00.00 "Usługi ochrony zabytków" mieszczą się w usługach związanych z kulturą (PKWiU 92 - "Usługi związane z kulturą, rekreacja i sportem") i jako takie podlegają zwolnieniu od VAT - zgodnie z poz. 11 złącznika nr 4 do ustawy o VAT. Z zasad kwalifikacji metodycznych PKWiU wynika, że w zakresie grupowania PKWiU 92.52.12: "Usługi ochrony zabytków" mieszczą się usługi:- konserwacji miejsc i budynków zabytkowych i historycznych architektury murowanej lub drewnianej (z wyjątkiem prac budowlanych).

Prace klasyfikowane w ww. grupowaniu charakteryzują się tym, że są wykonywane pod nadzorem konserwatorów zabytków, pomocników konserwatorskich lub innych fachowych pracowników, właściwych do wykonywania tego rodzaju prac.

Natomiast usługi budowlane wykonywane w obiektach objętych nadzorem konserwatorskim, związane z remontami, rozbudową, nadbudową lub adaptacją tych obiektów do potrzeb współczesnych mieszczą się w innym grupowaniu, a mianowicie w zakresie działu PKWiU 45 "Roboty budowlane", w odpowiednim grupowaniu w zależności od rodzaju wykonywanych prac. Mogą to być m.in. roboty ziemne, fundamentowe, dachowe, betoniarskie, izolacyjne i wykończeniowe. Zwolnieniem z opodatkowania będzie objęte tylko wykonanie prac konserwatorskich bez prac budowlanych. Pozostałe prace budowlane opodatkowane będą stawką 22%.

W piśmie z dnia 20 lutego 2009 r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 12 lutego 2009 r., Wnioskodawca wskazał, iż jego zdaniem Gmina nie może zastosować do całości wykonywanego zadania jednolitej klasyfikacji. Roboty budowlano-montażowe objęte powinny być 22% stawką VAT. Natomiast usługi konserwatorskie dotyczące zabytków, bez prac budowlanych, powinny być zwolnione od VAT zgodnie z poz. 11 załącznika Nr 6 Ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. z późn. zmianami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., ostatnia zmiana Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1320), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Kierując się brzmieniem art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług (...) rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Od zasady zawartej w art. 5 ustawy o VAT ustawodawca wprowadził w rozdziale 2 i 3 ww. ustawy wyjątki dotyczące zwolnienia określonych czynności z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 11 załącznika nr 4 zostały wymienione jako zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, usługi związane z kulturą (symbol PKWiU: ex 92), w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania usługi, usługi związane z rekreacją i sportem, z wyłączeniem:

Z treści objaśnienia zamieszczonego pod załącznikami do ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że wskazany symbol PKWiU wraz z oznaczeniem "ex" - dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce - nazwa usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania - konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.

Należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z art. 8 ust. 3 cyt. wyżej ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Klasyfikacją, o której mowa powyżej, jest m.in. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU).

Zgodnie z § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293), do dnia 31 grudnia 2009 r., do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm.).

W dziale 92 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z dnia 18 marca 1997 r. zostały zamieszczone usługi związane z kulturą, rekreacją i sportem - pod poz. 92.52 ujęto usługi muzealnictwa oraz ochrony zabytków (PKWiU: 92.52.12 - Usługi ochrony zabytków).

W związku z powyższym, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU wykonywanych usług.

Obiekty zabytkowe wpisane do rejestru zabytków nie posiadają odrębnej klasyfikacji wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), jednak zgodnie z ustawą z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. Nr 162, poz. 1568 z późn. zm.) podlegają opiece konserwatorskiej, zaś wszystkie prace w tych obiektach podlegają szczególnym rygorom.

Zgodnie z treścią art. 3 pkt 1, 6, 8 ww. ustawy użyte w ustawie określenia oznaczają:

- zabytek - nieruchomość lub rzecz ruchomą, ich części lub zespoły, będące dziełem człowieka lub związane z jego działalnością i stanowiące świadectwo minionej epoki bądź zdarzenia, których zachowanie leży w interesie społecznym ze względu na posiadaną wartość historyczną, artystyczną lub naukową,

- prace konserwatorskie - działania mające na celu zabezpieczenie i utrwalenie substancji zabytku, zahamowanie procesów jego destrukcji oraz dokumentowanie tych działań,

- roboty budowlane - roboty budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, podejmowane przy zabytku lub otoczeniu zabytku.

Biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy - świadczenie usług polegających na ochronie zabytków sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 92.52.12 podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako niewymienione w wyłączeniach od zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, przewidzianych w punkcie 5 poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy o VAT. Wyłączeniem, o którym mowa w pkt 5 poz. 11, zostały bowiem objęte generalnie usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 92.5 tj. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza realizować inwestycję pod nazwą: "Rewaloryzacja zabytkowej XIII-wiecznej Wieży Zamkowej (Wieża)". Obiekt Wieży Zamkowej (Wieży) jest obiektem zabytkowym, wpisanym do rejestru zabytków pod numerem XXX, zlokalizowanym w strefie ścisłej ochrony "A" i w obrębie chronionego wpisem do rejestru układu urbanistycznego. Na wykonanie prac konserwatorskich i robót budowlanych Gmina uzyskała pozwolenie XXX Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków. Prace pozwolą poprawić stan techniczny obiektu, zabezpieczyć go przed postępującą destrukcją i aktywizować dla celów miasta poprzez adaptację na punkt widokowy. Zakres robót obejmuje:

Wnioskodawca wskazał, iż dla prac konserwatorskich i robót budowlanych, które będą realizowane w obiekcie zabytkowym Wieży, symbole Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług są następujące:

W świetle powyższego należało stwierdzić, iż czynności zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 92.52.12 "usługi ochrony zabytków" podlegać będą zwolnieniu od podatku od towarów i usług, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jako czynności niewymienione w wyłączeniach z prawa do zwolnienia od podatku.

Natomiast roboty budowlane, o których mowa we wniosku, należące do działu PKWiU 45, nie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania, lecz podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie podkreślić należy, że w sprawach klasyfikacji wyrobów i usług, zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, bowiem organy podatkowe nie mają kompetencji w zakresie dokonywania tych czynności. Oznacza to, że udzielona odpowiedź jest poprawna tylko pod warunkiem prawidłowego zaklasyfikowania statystycznego czynności będących przedmiotem wniosku. W przypadku jakichkolwiek trudności w ustaleniu prawidłowego grupowania podatnik może zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.