IBPP2/443-1107/13/BW

Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 listopada 2013 r. (data wpływu 2 grudnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z 14 lutego 2014 r. (data wpływu 20 lutego 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży samochodu używanego przez co najmniej 6 miesięcy od dnia wykupu tego samochodu - jest prawidłowe.

W dniu 2 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z 14 lutego 2014 r. (data wpływu 20 lutego 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży samochodu używanego przez co najmniej 6 miesięcy od dnia wykupu tego samochodu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 5 sierpnia 2010 r. Wnioskodawca zawarł jako prowadzący działalność gospodarczą pod nazwą (...) umowę leasingu operacyjnego na użytkowanie samochodu ciężarowego w karoserii osobowego L...., który to samochód posiadał wyciąg ze świadectwa homologacji dla samochodu ciężarowego terenowego. Umowa leasingu została zawarta na okres 35 miesięcy.

Ustawą z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 247, poz. 1652), nastąpiła zmiana zasad rozliczania podatku naliczonego, nakazując podatnikom rejestrowanie w urzędzie skarbowym umów leasingowych. Umowę tę Wnioskodawca zgłosił w US (...) w dniu 28 stycznia 2011 r. W związku z powyższym miał prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług od wskazanej umowy leasingowej przez pełny okres użytkowania (tekst jedn.: od 05.08.2010). W dniu 31 sierpnia 2013 r. (w dniu zakończenia umowy leasingu) Wnioskodawca wykupił z... powyższy samochód za kwotę 2015,38 brutto (netto 1638,52 VAT 376,86). Z faktury tej dokonał odliczenia podatku VAT w wysokości 226,12 zł tj. 60% kwoty podatku VAT.

Natomiast w piśmie z dnia 14 lutego 2014 r. Wnioskodawca poinformował, że samochód po wykupieniu z leasingu przeznaczony był na cele działalności opodatkowanej i przysługiwało mu prawo do odliczenia 60% VAT nie więcej niż 6.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym, jeżeli Wnioskodawca dokona sprzedaży powyższego samochodu po dniu 1 marca 2014 r. tj. po upływie 6-cio miesięcznego okresu użytkowania liczonego od dnia wykupu niniejszego samochodu Wnioskodawca będzie miał prawo do sprzedaży zwolnionej zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia w sprawie VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, że przy sprzedaży samochodu po dniu 1 marca 2014 r. na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia w sprawie VAT sprzedaż ta będzie zwolniona ponieważ przy jego nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości stanowiącej 60% kwoty podatku naliczonego, nie więcej jednak niż 6.000 zł.

W ocenie Wnioskodawcy nie miał prawa do odliczenia 100% - pełnej kwoty podatku VAT ze względu na fakt, że wykup samochodu nie można traktować jako kontynuację zgłoszonej do US umowy leasingu czyli wynajmu. Jest to bowiem odmienne zdarzenie, które jako nabycie konkretnego środka transportu (samochód ciężarowy w karoserii L....) w dniu 31 sierpnia 2013 r. nie uprawniało Wnioskodawcę do pełnego odliczenia podatku VAT. Samochód ten nie jest samochodem, dla którego Okręgowa Stacja Kontroli Pojazdów wyda Zaświadczenie o spełnieniu warunków określonych w ustawie o VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że sprzedaż ta po dniu 1 marca 2014 r. może korzystać ze zwolnienia z VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że z uwagi na fakt, że w piśmie z 14 lutego 2014 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że ze względu na okoliczności sprawy, zdarzenie przedstawione we wniosku nie dotyczy stanu faktycznego lecz zdarzenia przyszłego, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o stan prawny obowiązujący od 1 stycznia 2014 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Z kolei, stosowanie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Co do zasady, stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl § 3 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r. poz. 1722) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku:

- nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Natomiast w myśl ww. przepisu, w brzmieniu zobowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w dniu 5 sierpnia 2010 r. Wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego na użytkowanie samochodu ciężarowego w karoserii osobowego L...., który to samochód posiadał wyciąg ze świadectwa homologacji dla samochodu ciężarowego terenowego. Umowa leasingu została zawarta na okres 35 miesięcy.

W dniu 31 sierpnia 2013 r. (w dniu zakończenia umowy leasingu) Wnioskodawca wykupił z... powyższy samochód za kwotę 2015,38 brutto (netto 1638,52 VAT 376,86). Z faktury tej dokonał odliczenia podatku VAT w wysokości 226,12 zł tj. 60% kwoty podatku VAT. Samochód po wykupieniu z leasingu przeznaczony był na cele działalności opodatkowanej i Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia 60% VAT nie więcej niż 6.000 zł.

W przedmiotowej sprawie wyjaśnienia wymaga, czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż przedmiotowego samochodu po upływie minimum 6-cio miesięcznego okresu użytkowania liczonego od dnia wykupu od leasingodawcy będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

W odniesieniu do powyższej kwestii należy wskazać, że w myśl art. 7091 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121), zwanej dalej Kodeksem cywilnym, przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.

Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin - art. 70916 Kodeksu cywilnego.

Wobec powyższego, umowa leasingu sprowadza się do używania rzeczy i pobierania pożytków, nie rodzi natomiast powstania prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing jest usługą zdefiniowaną w art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu - jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.

Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością - dostawą towaru - niezwiązaną z samą umową leasingu.

Należy w tym miejscu zauważyć, że zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. przepisem § 3 ust. 1 pkt 20 lit. a ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, jedynym warunkiem zastosowania zwolnienia z podatku VAT do sprzedaży samochodu osobowego oraz innego pojazdu samochodowego jest to czy podatnikowi przy nabyciu tego samochodu (pojazdu) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł.

Zauważa się, że Wnioskodawca wskazał, że przy nabyciu przedmiotowego samochodu przysługiwało mu prawo do odliczenia 60% VAT nie więcej niż 6.000 zł.

Wnioskodawca wskazał również, że przedmiotowy samochód był wykorzystywany do działalności opodatkowanej.

Mając na uwadze powyższe okoliczności oraz powołane ww. przepisy prawa stwierdzić należy, że zamierzona przez Wnioskodawcę sprzedaż wskazanego samochodu po upływie 6-cio miesięcznego okresu użytkowania liczonego od dnia wykupu niniejszego samochodu będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT. Trzeba jednakże stwierdzić, że podstawę prawną ww. zwolnienia stanowić będzie przywołany wcześniej przepis § 3 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, a nie wskazany przez Wnioskodawcę przepis § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.), które utraciło moc z dniem 31 grudnia 2013 r.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy zauważyć, że przedmiotowa interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie przedstawionego we wniosku pytania. W szczególności w przedmiotowej interpretacji nie rozstrzygano kwestii czy przy nabyciu samochodu o którym mowa w pytaniu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 60%, bowiem kwestia ta nie była przedmiotem pytania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.