IBPP2/443-1055/08/WN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. "X" przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2008 r. (data wpływu 13 listopada 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 stycznia 2009 r. (data wpływu 9 stycznia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży prawa do korzystania z wydzielonego miejsca postojowego objętej ceną promocyjną w wysokości 1 zł - jest prawidłowe.

W dniu 13 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 9 stycznia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży prawa do korzystania z wydzielonego miejsca postojowego objętej ceną promocyjną w wysokości 1 zł.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca ma zamiar prowadzić działalność w zakresie budownictwa oraz sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami gospodarczymi (komórkami) oraz miejscami postojowymi znajdującymi się na zewnątrz budynku jak również w garażach podziemnych.

Spółka planuje wprowadzić sprzedaż promocyjną polegającą na tym, że klient kupując mieszkanie, będzie miał możliwość kupienia prawa do korzystania z wydzielonego miejsca postojowego przypisanego do tego mieszkania w promocyjnej cenie 1 zł. Promocja ta spowodowana jest dużą konkurencją na rynku sprzedaży mieszkań i potrzebą dopasowywania produktu do życzenia klientów.

Dodatkowo w piśmie z dnia 9 stycznia 2009 r. Wnioskodawca wskazał, iż zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku na dzień złożenia przedmiotowego pisma nie wystąpiło, a ponadto do powyższych transakcji nie ma zastosowania art. 32 ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy ww. sprzedaż z dużym rabatem spowoduje u Wnioskodawcy obowiązek opodatkowania transakcji sprzedaży prawa do korzystania z wydzielonego miejsca postojowego podatkiem od towarów i usług od ceny rynkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania sprzedawanych praw do korzystania z wydzielonych miejsc postojowych nie będzie cena rynkowa, lecz rzeczywista cena sprzedaży, czyli w tym przypadku 1 zł.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak wynika z zapisu art. 29 ust. 1 powołanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r., podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Obrót zmniejsza się - według zapisu ust. 4 cytowanego artykułu - o kwoty dokumentowanych, i prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Wnioskodawca uznał we wniosku, iż sprzedaż miejsc postojowych w cenie promocyjnej 1 zł/szt., po zrealizowaniu przez kontrahenta warunku, polegającego na zakupie określonego lokalu mieszkalnego, do którego dane miejsce postojowe jest przypisane, stanowi rabat określony w art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów usług. Powyższy rabat (udzielany przy dokonanej sprzedaży) nosi cechy rabatu transakcyjnego, w związku z czym dokonywany jest w momencie wystawienia faktury, tym samym Spółka ma obowiązek zmniejszyć obrót, będący podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o kwotę udzielonego rabatu.

W przypadku sprzedaży za "symboliczną" cenę według Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, bowiem nie dochodzi wówczas do przekazania nieodpłatnego. Sprzedaż towaru za cenę 1 zł jest bowiem czynnością opodatkowaną zgodnie z art. 29 ust. 1 ww. ustawy, którą należy udokumentować fakturą (jako dodatkową dostawę).

Podstawą opodatkowania będzie w takim wypadku kwota należna z tytułu sprzedaży czyli 1 zł, pomniejszona o kwotę podatku należnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., ostatnia zmiana Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1320) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy.

Pojęcie dostawy towarów ustawodawca zdefiniował w art. 7 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem pod pojęciem tym należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Zgodnie z ust. 4 art. 29 ustawy obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Zgodnie z art. 32 ust. 1 cyt. ustawy o VAT w przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieje związek, o którym mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:

Natomiast w myśl ust. 2. tego przepisu, związek, o którym mowa w ust. 1, istnieje, gdy między kontrahentami lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy. Związek ten istnieje także, gdy którakolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne u kontrahentów.

Przez powiązania rodzinne, o których mowa w ust. 2, rozumie się - w świetle ust. 3 ww. artykułu - małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.

Natomiast przez powiązania kapitałowe, o których mowa w ust. 2, rozumie się sytuację, w której jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada prawo głosu wynoszące co najmniej 5% wszystkich praw głosu lub dysponuje bezpośrednio lub pośrednio takim prawem (art. 32 ust. 4).

Ponadto, w ust. 5 cyt. artykułu postanowiono, iż przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania w przypadku transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi, w odniesieniu do których właściwy organ podatkowy, na podstawie ustawy - Ordynacja podatkowa, wydał decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi.

Natomiast z wyżej cyt. przepisu art. 29 ustawy wynika, iż udzielenie rabatu, o ile nie sprzeciwiają się temu inne niż podatkowe przepisy prawa a ponadto jest ściśle skorelowane z konkretną transakcją w związku z którą zostało zastosowane i powoduje obniżenie ceny dostarczanych towarów lub świadczonych usług, wpływa na zmniejszenie obrotu, a tym samym podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie, należy zauważyć, iż w praktyce obrotu gospodarczego przyjęto, że sprzedaż towaru po tzw. cenie promocyjnej następuje po spełnieniu przez kontrahenta (potencjalnego klienta) określonych warunków promocji, a zatem nie jest wynikiem przypadku lub odgadywania zaistnienia określonych zdarzeń losowych.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca ma zamiar prowadzić działalność w zakresie budownictwa oraz sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami gospodarczymi (komórkami) oraz miejscami postojowymi znajdującymi się na zewnątrz budynku jak również w garażach podziemnych.

Spółka planuje wprowadzić sprzedaż promocyjną polegającą na tym, że klient kupując mieszkanie, będzie miał możliwość kupienia prawa do korzystania z wydzielonego miejsca postojowego przypisanego do tego mieszkania w promocyjnej cenie 1 zł. Promocja ta spowodowana jest dużą konkurencją na rynku sprzedaży mieszkań i potrzebą dopasowywania produktu do życzenia klientów.

Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż jeśli Wnioskodawca dokona sprzedaży określonego towaru (lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do niego pomieszczeniem gospodarczym oraz miejscem postojowym znajdującym się na zewnątrz budynku lub garażem podziemnym) po cenie ustalonej w warunkach promocji, powyższa sprzedaż nastąpi po cenie uwzględniającej określony rabat na dany towar (promocja przysługuje kontrahentowi, który wraz z kupnem mieszkania zakupi prawo do korzystania z wydzielonego miejsca postojowego przypisanego do tego mieszkania.

Określając podstawę opodatkowania, Wnioskodawca powinien zatem uwzględnić przyznane przez niego rabaty i jako obrót przyjąć rzeczywistą kwotę należną z tytułu sprzedaży prawa do korzystania z wydzielonego miejsca postojowego tj. kwotę 1 zł i udokumentować powyższą sprzedaż fakturą VAT na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Należy w tym miejscu zauważyć, iż na podstawie art. 199a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, organ podatkowy dokonując ustalenia treści czynności prawnej, uwzględnia zgodny zamiar stron i cel czynności, a nie tylko dosłowne brzmienie oświadczeń woli złożonych przez strony czynności.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji, tj. stanu prawnego obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.