IBPP2/443-1052/09/ICz - Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży działek przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2009 r. (data wpływu 18 grudnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 lutego 2010 r. (data wpływu 3 marca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek - jest prawidłowe.

W dniu 18 grudnia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 lutego 2010 r. (data wpływu 3 marca 2010 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 19 lutego 2010 r., znak: IBPB II/1/415-990/09/AŻ, IBPP2/443-1052/09/ICz.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca aktem notarialnym nr (...) z dnia 16 stycznia 2007 r. zakupił wspólnie z bratem grunt rolny składający się z trzech działek rolnych o łącznej pow. 1,24 ha z przeznaczeniem na gospodarstwo rolne. Grunt ten nie jest objęty przestrzennym planem zagospodarowania. Powyższy grunt został zakupiony za łączną wartość 9.500 zł. Przy zakupie podatek VAT nie wystąpił. Wnioskodawca posiada dom mieszkalny jednorodzinny o łącznej powierzchni mieszkalnej 108,8 m². Dom ten otrzymał jako darowizna od swoich rodziców w 1999 r. Przy otrzymaniu tej darowizny ustanowił nieodpłatnie na rzecz swoich rodziców, ojciec lat 55 i matka lat 54 oraz młodszego brata służebność osobistą polegającą na prawie bezpłatnego wieczystego mieszkania w tym budynku mieszkalnym. W 2007 r. zawarł związek małżeński i w chwili obecnej stanowi trzy osobową rodzinę. Na zakupionym gruncie miał zamiar wybudować dom mieszkalny.

Ze względu na niekorzystną konfigurację terenu i brak utwardzonej drogi dojazdowej zmuszony jest grunt ten sprzedać i zakupić parcelą budowlaną pod budowę budynku mieszkalnego w korzystniejszym terenie. Od miesiąca marca 2008 r. prowadzi jako osoba fizyczna działalność gospodarczą polegającą na handlu materiałami budowlanymi. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatek dochodowy opłaca na ogólnych zasadach.

Działki, o których mowa we wniosku służyły działalności rolniczej. Grunt ten jest klasy IV i przeważającej V w większości jako łąki trwałe, częściowo zakrzewione. Pozostała część gruntu wspólnie z bratem jest użytkowana do produkcji warzyw na potrzeby własnego gospodarstwa domowego. Zarówno Wnioskodawca jak i brat nie dokonywali sprzedaży produktów rolnych pochodzących z działalności rolniczej i nie są rolnikami ryczałtowymi. Wnioskodawca nie występował o żadne dopłaty unijne bezpośrednie dla rolników i dopłat takich nie otrzymywał.

Grunty będące przedmiotem sprzedaży wykorzystywał wspólnie z bratem jako grunt użytkowy do produkcji warzyw na potrzeby własnego gospodarstwa domowego. Przedmiotem zapytania jest grunt niezabudowany. Grunt ten jest położony na terenie gminy B., która nie posiada aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego.

Natomiast klasa gruntów to: kl. V - grunty orne, kl. V - łąki trwałe oraz Lz - grunty zakrzewione. Przeznaczenie tych terenów to grunty rolne. Nie zostało sporządzone studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy na terytorium, której znajduje się przedmiotowy grunt. Wnioskodawca wystąpił o wydanie warunków zabudowy na budynek mieszkalny i warunki takie otrzymał, lecz ze względu na niekorzystną konfigurację terenu oraz brak utwardzonej drogi dojazdowej odstąpił od zamiaru budowy tegoż budynku mieszkalnego. Nie dokonywał żadnego uatrakcyjnienia przedmiotowej nieruchomości gruntowej. Nie dokonywał wcześniej żadnej sprzedaży gruntów. Grunty o których mowa we wniosku nie były i nie są przedmiotem umów najmu, dzierżawy, a także umów o podobnym charakterze. Środki uzyskane ze sprzedaży gruntu Wnioskodawca chce wykorzystać w ciągu 2 lat na budowę domu mieszkalnego. Nie posiada innych nieruchomości gruntowych, które mógłby przeznaczyć do sprzedaży. Działki gruntowe, o których mowa we wniosku nie są zabudowane. Działki gruntowe nie są zabudowane żadnymi budynkami. Grunt wykorzystywał tylko i wyłącznie na własne potrzeby wspólnie z bratem. Na wspomnianych działkach gruntowych nie było żadnych budynków budowli w związku z tym nie ponosił żadnych nakładów na ich ulepszanie. Nie było budynków i budowli w związku z tym nie wystąpiło ich ulepszenie i tym samym nie były wykorzystywane przez niego do czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy przychód ze sprzedaży przedmiotowego gruntu będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jeżeli tak, to czy przychód ze sprzedaży ww. gruntu należy połączyć z przychodem uzyskanym z działalności gospodarczej i łącznie opodatkować podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży gruntu jest jednorazowy (art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.), a Wnioskodawca nie ma zamiaru wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej: ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym także gruntów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonana będzie przez podmiot mający status podatnika tj. prowadzącego samodzielną działalność gospodarczą w rozumieniu powołanej wyżej definicji.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto podatnikiem staje się również ten, kto wykonał czynność, podlegającą opodatkowaniu, jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Chociaż ustawa nie definiuje pojęcia "częstotliwości", to przez zamiar wykonywania danej czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności, składających się na istotę prowadzenia działalności. O kwestii częstotliwości nie decyduje czasookres wykonywania czynności (rok, dwa czy pięć lat) ani ilość dokonanych transakcji. Decydującym kryterium jest powtarzalność czynności. Dlatego też, w każdym przypadku należy indywidualnie rozstrzygnąć, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie.

W kontekście powyższego należy stwierdzić, iż nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Z przedstawionych przepisów wynika więc, że jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży ze swojego majątku prywatnego nieruchomości gruntowej przeznaczonej pod zabudowę, a czynność ta wykonywana jest jednorazowo lub okazjonalnie, w warunkach wskazujących, iż działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja taka nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu cytowanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie okoliczności będące przyczyną transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowych, nie wskazują, iż miałyby być one czynione z zamiarem wykonywania w sposób częstotliwy.

Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca zakupił wspólnie z bratem grunt rolny składający się z trzech działek rolnych o łącznej pow. 1,24 ha z przeznaczeniem na gospodarstwo rolne. Grunt ten nie jest objęty przestrzennym planem zagospodarowania. Przy zakupie podatek VAT nie wystąpił. Na zakupionym gruncie miał zamiar wybudować dom mieszkalny. Ze względu na niekorzystną konfigurację terenu i brak utwardzonej drogi dojazdowej zmuszony jest grunt ten sprzedać i zakupić parcelą budowlaną pod budowę budynku mieszkalnego w korzystniejszym terenie. Od miesiąca marca 2008 r. prowadzi jako osoba fizyczna działalność gospodarczą polegającą na handlu materiałami budowlanymi. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatek dochodowy opłaca na ogólnych zasadach. Działki o których mowa we wniosku służyły działalności rolniczej. Grunt ten jest klasy IV i przeważającej V w większości jako łąki trwałe, częściowo zakrzewione. Pozostała część gruntu wspólnie z bratem jest użytkowana do produkcji warzyw na potrzeby własnego gospodarstwa domowego. Zarówno Wnioskodawca jak i brat nie dokonywali sprzedaży produktów rolnych pochodzących z działalności rolniczej i nie są rolnikami ryczałtowymi. Wnioskodawca nie występował o żadne dopłaty unijne bezpośrednie dla rolników i dopłat takich nie otrzymywał.

Grunty będące przedmiotem sprzedaży wykorzystywał wspólnie z bratem jako grunt użytkowy do produkcji warzyw na potrzeby własnego gospodarstwa domowego. Przedmiotem zapytania jest grunt niezabudowany. Grunt ten jest położony na terenie gminy, która nie posiada aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego. Natomiast klasa gruntów to: kl. V - grunty orne, kl. V - łąki trwałe oraz Lz - grunty zakrzewione. Przeznaczenie tych terenów to grunty rolne. Nie zostało sporządzone studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy na terytorium, której znajduje się przedmiotowy grunt. Wnioskodawca wystąpił o wydanie warunków zabudowy na budynek mieszkalny i warunki takie otrzymał, lecz ze względu na niekorzystną konfigurację terenu oraz brak utwardzonej drogi dojazdowej odstąpił od zamiaru budowy tegoż budynku mieszkalnego. Nie dokonywał żadnego uatrakcyjnienia przedmiotowej nieruchomości gruntowej. Nie dokonywał wcześniej żadnej sprzedaży gruntów. Grunty, o których mowa we wniosku nie były i nie są przedmiotem umów najmu, dzierżawy, a także umów o podobnym charakterze. Środki uzyskane ze sprzedaży gruntu Wnioskodawca chce wykorzystać w ciągu 2 lat na budowę domu mieszkalnego. Nie posiada innych nieruchomości gruntowych, które mógłby przeznaczyć do sprzedaży. Działki gruntowe, o których mowa we wniosku nie są zabudowane. Działki gruntowe nie są zabudowane żadnymi budynkami. Grunt wykorzystywał tylko i wyłącznie na własne potrzeby wspólnie z bratem. Na wspomnianych działkach gruntowych nie było żadnych budynków budowli w związku z tym nie ponosił żadnych nakładów na ich ulepszanie. Nie było budynków i budowli w związku z tym nie wystąpiło ich ulepszenie i tym samym nie były wykorzystywane przez niego do czynności opodatkowanych.

W sytuacji wskazanej powyżej, sprzedaż przedmiotowych gruntów, jako dokonaną z majątku osobistego, należy uznać za niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Wnioskodawcy nie można w tym zakresie uznać za podatnika podatku VAT, a okoliczności dokonania okazjonalnej transakcji zbycia gruntu nie można przypisać znamion częstotliwości. Wnioskodawca sprzedając grunt będzie korzystał zatem z przysługującego mu prawa do rozporządzenia własnym majątkiem.

Wnioskodawca nabył bowiem przedmiotowy grunt w 2007 r. jako grunt rolny. Płody rolne pochodzące z ww. gruntu zużywane były przez Wnioskodawcę na własne potrzeby. Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży produktów rolnych pochodzących z działalności rolniczej i nie jest rolnikiem ryczałtowym.

Prowadzi wprawdzie działalność gospodarczą jednakże nie zajmuje się obrotem nieruchomościami. Przedmiotowy grunt, nigdy nie był przedmiotem dzierżawy, najmu lub umów o podobnym charakterze oraz nigdy nie był wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej. Środki uzyskane ze sprzedaży gruntu zostaną przeznaczone na budowę domu mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że grunt nie został nabyty w celu odsprzedaży czy też wykorzystywania w ramach działalności gospodarczej, ale z zamiarem budowy domu, a więc nie w celach handlowych, lecz prywatnych. Wnioskodawca sprzedając grunt będzie korzystać z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, a zatem czynność ta nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Reasumując, jeśli faktycznie grunt nabyty został do celów prywatnych i dokonane transakcje będą miały charakter incydentalny, stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, gdyż sprzedaż tego gruntu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informuje się, iż w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.