IBPP2/443-1051/08/UH - Ustalenie stawki podatku VAT dla robót budowlano-montażowych przeprowadzonych w budynku hospicjum stacjonarnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2008 r. (data wpływu 12 listopada 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 stycznia 2009 r. (data wpływu 16 stycznia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia stawki podatku VAT dla robót budowlano-montażowych przeprowadzonych w budynku hospicjum stacjonarnego sklasyfikowanym w PKOB 1264 - jest prawidłowe.

W dniu 12 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia stawki podatku VAT dla robót budowlano-montażowych przeprowadzonych w budynku hospicjum stacjonarnego sklasyfikowanym w PKOB 1264.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 stycznia 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca na podstawie umowy z dnia 11 września 2007 r. Nr 3/2007/INW jest Inwestorem Zastępczym dla inwestycji pn.: ("Budowa Hospicjum X). Inwestorem jest Gmina w X. Przedmiotem umowy o roboty budowlane (umowa Nr Y) zawartej z wykonawcą jest wykonanie: stanu surowego budynku (dach, ściany, ścianki, kominy i ościeżnice wewnętrzne), elewacji zewnętrznej wraz z ociepleniem i cokołem, balustrady schodów i balkonów, tynki wewnętrzne, stolarka zewnętrzna, stolarka drzwiowa zewnętrzna, instalacje zasilania, wewnętrzna instalacja wodociągowa, kanalizacyjna i klimatyzacji, wewnętrzna instalacja p.poż., co i wentylacji. Zewnętrzna kanalizacja deszczowa, przyłącza wodociągowe i kanalizacyjne.

Hospicjum budowane jest na nieruchomości stanowiącej współwłasność Gminy X (udział: Z) i ww. Stowarzyszenia (udział: Z). Budynek hospicjum zostanie przekazany w użytkowanie Stowarzyszeniu Hospicjum w X. Po zakończeniu inwestycji będzie ona przeznaczona na hospicjum stacjonarne, gdzie w ramach zakładu opieki zdrowotnej będą świadczone usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla osób starszych, schorowanych, przewlekle chorych, itp.

Wyżej wskazane Stowarzyszenie założyło i prowadzi Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej Hospicjum w Y zarejestrowany w rejestrze zakładów opieki zdrowotnej prowadzonej przez Wojewodę XYZ. Celem Stowarzyszenia, zgodnie ze statutem - § 6 ust. 1 jest m.in. ochrona i promocja zdrowia. Cel ten, zgodnie z § 6 ust. 2 Statutu Stowarzyszenia jest realizowany poprzez wykonywanie świadczeń z zakresu opieki hospicyjnej w domu pacjenta (hospicjum domowe) oraz prowadzenie poradni na podstawie umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia. Wykonawca realizuje przedmiotową inwestycję, rozlicza podatek od towarów i usług w wysokości stawki podstawowej - 22%, który to podatek obciąża w całości Gminę X.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca poinformował, iż budowa Hospicjum X zlokalizowanego w Y przy ul. V została rozpoczęta w dniu 22 kwietnia 2008 r. (wpis do książki budowy równoznaczny z przekazaniem placu budowy).

W związku z powyższym Wnioskodawca nie oczekuje interpretacji przepisów prawnych obowiązujących przed dniem 1 stycznia 2008 r. dotyczących podatku VAT w odniesieniu do opisanej inwestycji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy można zastosować obniżoną stawkę podatku od towarów i usług dla robót budowlano-montażowych wykonanych w budynku hospicjum w wysokości 7%, zgodnie z dyspozycją wynikającą z § 5 ust. 1a pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy obiekt będący przedmiotem robót budowlano-montażowych jest sklasyfikowany w klasie ex 1264 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako budynek instytucji ochrony zdrowia świadczącej usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla osób starszych i niepełnosprawnych, itp. i w związku z tym wypełnia dyspozycje § 5 ust. 1a pkt 1 cytowanego wyżej Rozporządzenia Ministra Finansów, a więc winno się stosować obniżoną do 7% stawkę podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., ostatnia zmiana Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1320), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty - art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Przepis art. 8 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Oprócz ww. stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0%.

I tak, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jak stanowi art. 41 ust. 12 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r.) stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się również do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W myśl art. 41 ust. 12a i 12b przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego powyżej nie zalicza się:

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej - art. 41 ust. 12c ustawy o VAT.

Ponadto, zgodnie z § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

-w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Z treści art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest Inwestorem zastępczym dla inwestycji nazwanej "Budowa Hospicjum X" (...).

Umowa zawarta z wykonawcą obejmuje wykonanie: stanu surowego budynku (dach, ściany, ścianki, kominy i ościeżnice wewnętrzne), elewacji zewnętrznej wraz z ociepleniem i cokołem, balustrady schodów i balkonów, tynki wewnętrzne, stolarka zewnętrzna, stolarka drzwiowa zewnętrzna, instalacje zasilania, wewnętrzna instalacja wodociągowa, kanalizacyjna i klimatyzacji, wewnętrzna instalacja p.poż., co i wentylacji. Zewnętrzna kanalizacja deszczowa, przyłącza wodociągowe i kanalizacyjne.

Budynek hospicjum zostanie przekazany do użytkowania Stowarzyszeniu Hospicjum. Zakończona inwestycja będzie pełnić rolę stacjonarnego hospicjum, w którym w ramach opieki zdrowotnej będą świadczone usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską dla osób starszych, schorowanych, przewlekle chorych itp.

Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy ww. obiekt jest sklasyfikowany w klasie ex 1264 PKOB jako budynek instytucji ochrony zdrowia świadczącej usługi zakwaterowania z opieką zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską dla osób starszych i niepełnosprawnych itp.

Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zgodnie z cyt. wyżej rozporządzeniem do klasy 1264 zalicza się: Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej. Klasa ta obejmuje:

Klasa nie obejmuje:

Należy zauważyć, że wymienione wyżej "Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp." stanowią odrębną od szpitali czy sanatoriów grupę budynków.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca planuje przeprowadzenie robót budowlano-montażowych w budynku hospicjum stacjonarnego, w którym będą świadczone usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską dla osób starszych schorowanych, przewlekle chorych.

Budynek ten, wymieniony w klasie PKOB ex 1264 w oddzielnej pozycji, w ocenie Wnioskodawcy, jest budynkiem instytucji ochrony zdrowia świadczącym usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Zatem wykonanie robót w tym budynku może korzystać z preferencyjnej stawki w wysokości 7% podatku VAT. Stawkę podatku VAT w wysokości 7% zgodnie z ww. przepisami ustawodawca przewidział wyłącznie dla instytucji, których podstawową działalnością jest zakwaterowanie osób, w którym dodatkowo zagwarantowana jest opieka medyczna. Leczenie jest zatem w tych przypadkach działalnością uboczną.

Przez obiekt zbiorowego zakwaterowania należy rozumieć zespół pomieszczeń (pokoi i innych pomieszczeń pomocniczych), zlokalizowanych w jednym lub kilku budynkach, zajętych przez jeden odrębny zakład, świadczący usługi: hotelarskie, opiekuńczo-wychowawcze, zdrowotne bądź inne, które to usługi związane są z zamieszkaniem w takim zakładzie zwykle większej liczby osób. W niektórych obiektach (zakładach) osoby zamieszkują przez dłuższy czas (od kilku miesięcy do kilku lat) lub na stałe.

Przykładowo takimi zakładami są: internaty, domy studenckie, hotele pracownicze, domy dziecka, domy opieki społecznej dla osób przewlekle chorych lub upośledzonych, klasztory, domy zakonne. Obiektami (zakładami), w których pobyt osób z reguły ma charakter krótkookresowy są m.in.: hotele, motele, domy wczasowe, pensjonaty, a także szpitale, sanatoria, prewentoria.

Wobec powyższego roboty budowlano-montażowe wykonywane w budynku przeznaczonym na hospicjum, zaklasyfikowanym według PKOB do grupowania ex 1264 jako budynek instalacji ochrony zdrowia świadczący usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, o ile będą robotami mieszczącymi się w grupowaniu PKWiU 45, będą opodatkowane według 7% stawki podatku VAT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, tj. stanu prawnego obowiązującego do dnia 30 listopada 2008 r. Jednakże wprowadzone od dnia 1 grudnia 2008 r. zmiany w przepisach o podatku od towarów i usług nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.