IBPP1/4512-1029/15/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 grudnia 2015 r. (data wpływu 29 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 22 lutego 2016 r. (data wpływu 24 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej nabycie działki przeznaczonej na cele prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

W dniu 29 grudnia 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek z 23 grudnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej nabycie działki przeznaczonej na cele prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Wniosek uzupełniono pismem z 22 lutego 2016 r. (data wpływu 24 lutego 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 11 lutego 2016 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest właścicielem zakładu stolarskiego. W ramach rozwoju firmy 22 września 2015 r. została zakupiona działka z przeznaczeniem na budowę hali produkcyjnej. Akt notarialny zakupu działki został wystawiony na Wnioskodawcę i jego żonę.

Faktura dokumentująca zakup została wystawiona w programie księgowym na imię i nazwisko Wnioskodawcy oraz adres zamieszkania, który jest inny niż adres wykonywanej działalności.

Zawiera ona również numer NIP Wnioskodawcy dopisany ręcznie i potwierdzony pieczątką wystawcy. Wnioskodawca wystawił notę korygującą dane dotyczące adresu oraz uzupełniającą numer NIP, jednak wystawca odmówił jej podpisania.

Zakupioną działkę Wnioskodawca wprowadził do ewidencji środków trwałych firmy.

W piśmie z 22 lutego 2016 r. stwierdzono, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od dnia 27 sierpnia 2005 r. z tytułu przekroczenia limitu uprawniającego do zwolnienia.

Na pytanie tut organu odnośnie oznaczenia działki (wskazania nr ewidencyjnego) Wnioskodawca wskazał, że jest to działka o numerze ewidencyjnym 41/12 położona w T.

Zakupiona działka będzie wykorzystywana tylko i wyłącznie na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Na wyżej wymienionej działce zostanie wybudowana hala produkcyjna, w której będą prowadzone usługi stolarskie oraz produkcja mebli.

Wystawiona faktura VAT poza ręcznie dopisanym i parafowanym przez sprzedawcę nr NIP i adresem zamieszkania innym niż adres prowadzonej działalności posiada wszystkie niezbędne elementy, o których mowa w art. 106e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

Na pytanie tut. organu "Z jakiego powodu na fakturze został wpisany adres zamieszkania Wnioskodawcy zamiast adresu prowadzenia działalności gospodarczej..." Wnioskodawca stwierdził, ze sprzedaż działki została przeprowadzona w trybie przetargu. Przystępując do przetargu na dokumentach zostały podane dane Wnioskodawcy w postaci imienia i nazwiska oraz adresu zamieszkania.

Na pytanie tut. organu "Z jakiego powodu sprzedawca odmówił podpisania (przyjęcia) noty korygującej wystawionej przez Wnioskodawcę..." Wnioskodawca stwierdził, że sprzedawca odmówił podpisania noty korygującej ponieważ dokumenty przetargowe zawierały dane w postaci mojego imienia i nazwiska oraz adres zamieszkania, a w związku z tym faktura sprzedaży działki została wystawiona na osobę fizyczną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy tak wystawiona faktura daje możliwość odliczenia VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, faktura VAT zawierająca dane nabywcy w postaci imienia i nazwiska, adresu zamieszkania oraz numeru NIP dopisanego ręcznie a potwierdzonego pieczątką wystawcy daje możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego. Art. 106e ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje elementy jakie powinna zawierać faktura, a są to m.in. " (...) 3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy; 5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b) (...)". Wnioskodawca uważa, że dane nabywcy zamieszczone na fakturze zakupu są zgodne z przepisami wyżej wymienionego art. 106e ustawy o podatku od towarów i usług i dają prawo do odliczenia VAT naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.

W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

I tak, na mocy art. 88 ust. 3a ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

W tym miejscu warto nadmienić, że jak stanowi art. 2 pkt 31 ustawy o VAT, ilekroć w jej przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Podkreślić należy, że w systemie podatku od towarów i usług faktury są dokumentami sformalizowanymi potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. W ocenie tut. Organu, przez wystawienie faktury należy rozumieć sporządzenie wyżej wymienionego dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy towaru lub usługi), a także przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

Stosownie do art. 106e ust. 1 ustawy, faktura powinna zawierać:

Ze względu na zdarzające się pomyłki przy dokumentowaniu przez podatników obrotu gospodarczego, ustawodawca przewidział dwie procedury korygowania błędów na fakturach, tj.:

* art. 106j ustawy określa przypadki, w których sprzedawca wystawia fakturę korygującą,

* art. 106k ustawy określa przypadki, w których możliwe jest wystawienie przez nabywcę noty korygującej.

W myśl art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy, w przypadku gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą.

Zatem z treści ww. przepisu wynika jednoznacznie, że w razie pomyłki w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury korygującej.

Stosownie do art. 106j ust. 2 ustawy, faktura korygująca powinna zawierać:

Ponadto, jak stanowi art. 106k ust. 1 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.

W świetle art. 106k ust. 2 ustawy, faktura, o której mowa w ust. 1, wymaga akceptacji wystawcy faktury.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów możliwość korygowania faktur (za pomocą not korygujących) przez nabywcę dotyczy jedynie pomyłek: w sposobie określenia nabywcy, takich jak np. błąd w nazwisku, imieniu, nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym czy też oznaczeniu towaru lub usługi ale też i daty dokonania dostawy. Nabywca nie ma natomiast możliwości korygowania takich elementów faktury jak np. cena, czy stawka podatku. Korygowanie faktury w tym zakresie bowiem - jak wskazano wyżej - należy do obowiązków wystawcy faktury (sprzedawcy), który koryguje fakturę pierwotną wystawiając fakturę korygującą.

Na podstawie art. 106k ust. 3 ustawy, faktura, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać:

Przepisy ust. 1-3 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących (art. 106k ust. 4 ustawy).

Jednocześnie należy stwierdzić, że nie można poprzez wystawienie noty korygującej zmieniać podmiotu umowy sprzedaży. W przypadku bowiem, gdy błędne są wszystkie dane nabywcy towaru lub usługi wskazane na fakturze, wówczas nie jest dopuszczalne jej korygowanie przez nabywcę notą korygującą. Faktura wystawiona na innego podatnika dokumentuje czynności, które faktycznie nie zostały wykonane.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na uregulowania prawne zawarte w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 55, poz. 539 z późn. zm.), w którym określony został wzór zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R, który stanowi załącznik nr 1 do tego rozporządzenia. W zgłoszeniu tym podatnicy, będący osobami fizycznymi, określają adres zamieszkania, natomiast podatnicy niebędący osobami fizycznymi adres siedziby. Zatem, osoba fizyczna, będąca podatnikiem, w części B.2. zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R ma obowiązek podać adres zamieszkania.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą w ramach zakładu stolarskiego. W ramach rozwoju firmy Wnioskodawca 22 września 2015 r. kupił działkę z przeznaczeniem na budowę hali produkcyjnej. Akt notarialny zakupu działki został wystawiony na Wnioskodawcę i jego żonę. Faktura dokumentująca zakup została wystawiona na imię i nazwisko Wnioskodawcy oraz adres zamieszkania, który jest inny niż adres wykonywanej działalności. Zawiera ona również numer NIP Wnioskodawcy dopisany ręcznie i potwierdzony pieczątką wystawcy. Wystawiona faktura VAT poza ręcznie dopisanym i parafowanym przez sprzedawcę nr NIP i adresem zamieszkania innym niż adres prowadzonej działalności posiada wszystkie niezbędne elementy, o których mowa w art. 106e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości, czy tak wystawioną fakturę można uznać za prawidłową a w konsekwencji czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z niej wynikającego.

Generalnie faktura VAT jest dokumentem odzwierciedlającym prawidłowy przebieg zdarzenia gospodarczego zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Przy ocenie zdarzenia gospodarczego nie można jednak pominąć okoliczności towarzyszących transakcji, wskazujących na rzeczywisty charakter podmiotu dokonującego sprzedaży/zakupu. Faktury VAT są dokumentami o charakterze sformalizowanym. Co do zasady zatem, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, a contrario nie będzie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wykazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało, bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura VAT potwierdza zaistniałe zaszłości gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają wyłącznie znaczenie dowodowe.

Należy wskazać, że na wystawionych fakturach podatnicy powinni co do zasady umieszczać adresy podane w zgłoszeniu rejestracyjnym dla podatku od towarów i usług VAT-R.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku okoliczności oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że pomimo braku precyzyjnego sformułowania w przepisach jaki adres (miejsca zamieszkania czy miejsca prowadzenia działalności) podatnik winien wskazać na fakturze, przyjąć należy, że będzie to adres zgodny z dokonanym zgłoszeniem rejestracyjnym dla podatku od towarów i usług VAT-R, tj. w przypadku osób fizycznych powinien to być co do zasady adres zamieszkania.

Biorąc powyższe pod uwagę uznać należy, że faktura VAT dokumentująca nabycie działki pod planowaną inwestycję, w której jako nabywca figuruje Wnioskodawca (będący osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą) z adresem zamieszkania (a nie adresem pod którym prowadzi działalność gospodarczą) spełnia określony w art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT wymóg prawidłowego wskazania imienia i nazwiska nabywcy oraz jego adresu. W konsekwencji tak wystawioną fakturę ze wskazaniem adresu zamieszkania nabywcy, która poza ręcznie dopisanym i parafowanym przez sprzedawcę nr NIP posiada wszystkie niezbędne elementy, o których mowa w art. 106e ustawy o VAT, uznać należy za fakturę spełniającą wymogi określone przepisami prawa, niewymagającą korekty poprzez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej lub przez nabywcę noty korygującej.

Jednocześnie przedmiotowa faktura, pod warunkiem, iż jak wskazał Wnioskodawca zakupiona działka będzie wykorzystywana przez niego tylko i wyłącznie na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, uprawniała Wnioskodawcę do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z niej wynikającego, o ile też nie zaistniały inne okoliczności wyłączające prawo do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że faktura VAT zawierająca dane nabywcy w postaci imienia i nazwiska, adresu zamieszkania oraz numeru NIP dopisanego ręcznie a potwierdzonego pieczątką wystawcy daje możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 35-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.