IBPP1/443-927/11/LSz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2011 r. (data wpływu 25 lutego 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 maja 2011 r. (data wpływu 25 maja 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług przeprowadzanych w ramach: kursów kwalifikacyjnych dla nauczycieli, kursów doskonalących dla nauczycieli, kursów języka migowego dla nauczycieli, kursu profesjonalnej sekretarki, asystentki dyrektora - jest nieprawidłowe.

W dniu 25 lutego 2011 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania prawidłową stawką podatku VAT usług przeprowadzanych w ramach zwolnienia od podatku VAT usług przeprowadzanych w ramach: kursów kwalifikacyjnych dla nauczycieli, kursów doskonalących dla nauczycieli, kursów języka migowego dla nauczycieli, kursu profesjonalnej sekretarki, asystentki dyrektora.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 maja 2011 r. (data wpływu 25 maja 2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 13 maja 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność na zasadach określonych w przepisach ustawy - Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. z 1999 r. Nr 101, poz. 1178 z późn. zm.) i ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2007 r. Nr 155, poz. 1095 z późn. zm.), jest to działalność oświatowa pod nazwą Instytut Doskonalenia Nauczycieli..... Instytut jest niepubliczną placówką doskonalenia nauczycieli działającą na podstawie rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli (Dz. U. Nr 200, poz. 1537) wpisaną do ewidencji niepublicznych placówek doskonalenia nauczycieli mających siedzibę na terenie województwa.... prowadzonego przez samorząd województwa pod numerem....

W ramach działalności Wnioskodawca prowadzi:

* kursy kwalifikacyjne dla nauczycieli prowadzone zgodnie z rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli (Dz. U. Nr 200, poz. 1537), realizowanie na podstawie opracowanych programów Ministerstwa Edukacji Narodowej, na realizację których Wnioskodawca uzyskuje każdorazowo zgodę Kuratora Oświaty. Celem ich jest podnoszenie kwalifikacji zawodowych, a tym samym zdobywanie dodatkowych kwalifikacji do nauczania przedmiotów.

* w ramach doskonalenia zawodowego nauczycieli Wnioskodawca prowadzi kursy doskonalące dla nauczycieli oraz dyrektorów wszystkich typów szkół i placówek oświatowych. Celem ich jest doskonalenie zawodowe, uaktualnienie wiedzy z zakresu prowadzonych zajęć. Kursy dla części słuchaczy są finansowane ze środków publicznych.

Wnioskodawca prowadzi też inne usługi edukacyjne, tj.:

* kurs języka migowego dla nauczycieli przygotowujący do pracy z uczniem niesłyszącym i słabosłyszącym. Prowadzone przez placówkę formy kształcenia są uregulowane w przepisach prawa, są kształceniem zawodowym i są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach w zakresie kształcenia i wychowania.

* Wnioskodawca planuje zorganizować kurs profesjonalnej sekretarki, asystentki dyrektora jako forma doskonalenia w kształceniu zawodowym lub jako forma przekwalifikowania zawodowego.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, że nie jestem czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Prowadzona działalność jest objęta system oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty na podstawie art. 68 ustawy o systemie oświaty z dnia 7 września 1991 z późn. zm. (Dz. U. z 1991 nr 95 poz. 425) za wyjątkiem studiów podyplomowych.

Za wyjątkiem studiów podyplomowych wszystkie formy kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego są usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

Wnioskodawca nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

Specyfika usług dotyczy doskonalenia zawodowego oraz zdobywania dodatkowych kwalifikacji zawodowych. Uczestnikami tych form szkoleniowych, za wyjątkiem kursów na wychowawców kolonii są nauczyciele szkół i placówek oświatowych.

Formy i zasady prowadzenia szkoleń wynikają z:

* Kursy kwalifikacyjne - rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 12 marca 2009 w sprawie szczegółowych kwalifikacji wymaganych od nauczycieli oraz określenia szkół i wypadków w których można zatrudnić nauczycieli nie mających wyższego wykształcenia lub ukończonego zakładu kształcenia nauczycieli (Dz. U. z 2009 nr 50 poz. 400) - od § 1 pkt 2 oraz od § 2 do § 24; rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli (Dz. U. z 2009 Nr 200 poz. 1537) - § 18.

* Prowadzenie różnych form doskonalenia dla nauczycieli - rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli (Dz. U. z 2009 Nr 200 poz. 1537) - § 20.

* Kursy języka migowego dla nauczycieli - rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli (Dz. U. z 2009 Nr 200 poz. 1537)- § 20.

* Kurs profesjonalnej sekretarki, asystentki dyrektora - ustawa o systemie oświaty z dnia 7 września 1991 z późn. zm. art. 68a ust. 1 pkt 2.

Wszystkie usługi są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a finansowanie ich ze środków publicznych uzależnione jest od przepisów prawa miejscowego (np. zarządzeń prezydentów miast).

Uczestnicy zdobędą dodatkowe kwalifikacje zgodnie z rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z dnia 12 marca 2009 r. w sprawie szczegółowych kwalifikacji wymaganych od nauczycieli oraz określenia szkół i wypadków w których można zatrudnić nauczycieli nie mających wyższego wykształcenia lub ukończonego zakładu kształcenia nauczycieli (Dz. U. z 2009 r. Nr 50, poz. 400) - od § 1 pkt 2 oraz od § 2 do § 24 oraz rozszerzą swoje umiejętności zawodowe zgodnie z rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli - § 20.

Przeprowadzane kursy, studia podyplomowe i inne formy doskonalenia zawodowego nauczycieli pozostają w bezpośrednim związku z branżą. Jest to nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Za wyjątkiem studiów podyplomowych Wnioskodawca jest głównym wykonawcą tych usług edukacyjnych. W przypadku studiów podyplomowych jest podwykonawcą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zwolnieniu od podatku VAT, na podstawie znowelizowanej od 1 stycznia 2011 r. ustawy o podatku od towarów i usług, podlegają usługi wymienione w opisie stanu faktycznego, tj. kursy kwalifikacyjne i doskonalące dla nauczycieli i inne formy doskonalenia zawodowego nauczycieli oraz kursy w zakresie kształcenia zawodowego.

Zdaniem Wnioskodawcy:

* Kursy kwalifikacyjne dla nauczycieli prowadzone zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli (Dz. U. Nr 200, poz. 1537) są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) oraz pkt 29 lit. a) i c.

* Kursy doskonalące dla nauczycieli są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) oraz pkt 29 lit. a) i c.

* Kursy języka migowego dla nauczycieli przygotowujące do pracy z uczniem niesłyszącym i słabosłyszącym, są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a).

* Kurs profesjonalnej sekretarki, asystentki dyrektora, są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że z uwagi na fakt ścisłego powiązania z sobą przedstawionych przez Wnioskodawcę czterech zdarzeń przyszłych, tut. organ ujął ich ocenę w jednej interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT - obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchylają załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 7 wymieniał jako zwolnione usługi w zakresie edukacji (ex 80) i przenoszą uregulowania w tym zakresie do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ustawy punktów 26-29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej.

Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów.

Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 s. 1 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i) ww. Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

Zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 5 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 z późn. zm.), zwalnia się od podatku:

* usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,

* usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), zwalnia się od podatku:

* usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,

* usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność na zasadach określonych w przepisach ustawy - Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. z 1999 r. Nr 101, poz. 1178 z późn. zm.) i ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2007 r. Nr 155, poz. 1095 z późn. zm.), jest to działalność oświatowa pod nazwą Instytut Doskonalenia Nauczycieli.... Instytut jest niepubliczną placówką doskonalenia nauczycieli działającą na podstawie rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli (Dz. U. Nr 200, poz. 1537) wpisaną do ewidencji niepublicznych placówek doskonalenia nauczycieli mających siedzibę na terenie województwa... prowadzonego przez samorząd województwa pod numerem..... Wnioskodawca nie jestem czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W ramach działalności Wnioskodawca prowadzi:

* kursy kwalifikacyjne dla nauczycieli prowadzone zgodnie z rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli (Dz. U. Nr 200, poz. 1537), realizowanie na podstawie opracowanych programów Ministerstwa Edukacji Narodowej, na realizację których Wnioskodawca uzyskuje każdorazowo zgodę Kuratora Oświaty. Celem ich jest podnoszenie kwalifikacji zawodowych, a tym samym zdobywanie dodatkowych kwalifikacji nauczania przedmiotów.

* w ramach doskonalenia zawodowego nauczycieli Wnioskodawca prowadzi kursy doskonalące dla nauczycieli oraz dyrektorów wszystkich typów szkół i placówek oświatowych. Celem ich jest doskonalenie zawodowe, uaktualnienie wiedzy z zakresu prowadzonych zajęć. Kursy dla części słuchaczy są finansowane ze środków publicznych.

Wnioskodawca prowadzi też inne usługi edukacyjne, tj.:

* kurs języka migowego dla nauczycieli przygotowujący do pracy z uczniem niesłyszącym i słabosłyszącym. Prowadzone przez placówkę formy kształcenia są uregulowane w przepisach prawa, są kształceniem zawodowym i są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach w zakresie kształcenia i wychowania.

* Wnioskodawca planuje zorganizować kurs profesjonalnej sekretarki, asystentki dyrektora jako forma doskonalenia w kształceniu zawodowym lub jako forma przekwalifikowania zawodowego.

Prowadzona działalność jest objęta system oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty na podstawie art. 68 ustawy o systemie oświaty z dnia 7 września 1991 z późn. zm. (Dz. U. z 1991 nr 95 poz. 425) za wyjątkiem studiów podyplomowych.

Za wyjątkiem studiów podyplomowych wszystkie formy kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego są usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

Wnioskodawca nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

Specyfika usług dotyczy doskonalenia zawodowego oraz zdobywania dodatkowych kwalifikacji zawodowych. Uczestnikami tych form szkoleniowych, za wyjątkiem kursów na wychowawców kolonii są nauczyciele szkół i placówek oświatowych.

Formy i zasady prowadzenia szkoleń wynikają z:

* Kursy kwalifikacyjne - rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 12 marca 2009 w sprawie szczegółowych kwalifikacji wymaganych od nauczycieli oraz określenia szkół i wypadków w których można zatrudnić nauczycieli nie mających wyższego wykształcenia lub ukończonego zakładu kształcenia nauczycieli (Dz. U. z 2009 nr 50 poz. 400) - od § 1 pkt 2 oraz od § 2 do § 24; rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli (Dz. U. z 2009 r. Nr 200, poz. 1537) - § 18.

* Prowadzenie różnych form doskonalenia dla nauczycieli - rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli (Dz. U. z 2009 Nr 200 poz. 1537) - § 20.

* Kursy języka migowego dla nauczycieli - rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli (Dz. U. z 2009 Nr 200 poz. 1537)- § 20.

* Kurs profesjonalnej sekretarki, asystentki dyrektora - ustawa o systemie oświaty z dnia 7 września 1991 z późn. zm. art. 68a ust. 1 pkt 2.

Wszystkie usługi są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a finansowanie ich ze środków publicznych uzależnione jest od przepisów prawa miejscowego (np. zarządzeń prezydentów miast).

Uczestnicy zdobędą dodatkowe kwalifikacje zgodnie z rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z dnia 12 marca 2009 r. w sprawie szczegółowych kwalifikacji wymaganych od nauczycieli oraz określenia szkół i wypadków w których można zatrudnić nauczycieli nie mających wyższego wykształcenia lub ukończonego zakładu kształcenia nauczycieli (Dz. U. z 2009 r. Nr 50, poz. 400) - od § 1 pkt 2 oraz od § 2 do § 24 oraz rozszerzą swoje umiejętności zawodowe zgodnie z rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli - § 20.

Przeprowadzane kursy, studia podyplomowe i inne formy doskonalenia zawodowego nauczycieli pozostają w bezpośrednim związku z branżą. Jest to nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Za wyjątkiem studiów podyplomowych Wnioskodawca jest głównym wykonawcą tych usług edukacyjnych.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania. Wnioskodawca we wniosku wskazał, że prowadzona przez niego działalność jest objęta system oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty i prowadzi działalność oświatową pod nazwą Instytut Doskonalenia Nauczycieli, który jest niepubliczną placówką doskonalenia nauczycieli działającą na podstawie rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie placówek doskonalenia nauczycieli (Dz. U. Nr 200, poz. 1537) wpisaną do ewidencji niepublicznych placówek doskonalenia nauczycieli mających siedzibę na terenie województwa prowadzonego przez samorząd województwa.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) system oświaty obejmuje zakłady kształcenia i placówki doskonalenia nauczycieli.

Zgodnie z art. 77a ust. 1 i ust. 3 ww. ustawy, w celu doskonalenia zawodowego nauczycieli mogą być tworzone placówki doskonalenia nauczycieli, zwane dalej "placówkami doskonalenia". Niepubliczne placówki doskonalenia mogą zakładać i prowadzić osoby prawne nie będące jednostkami samorządu terytorialnego oraz osoby fizyczne (...).

Natomiast w myśl art. 82 ust. 1 i ust. 1a ww. ustawy osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek. Osoby prawne i fizyczne mogą zakładać niepubliczne szkoły artystyczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez ministra właściwego do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach w zakresie podatku VAT wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy. Zatem aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Analizując możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania świadczonych przez dany podmiot, nie będący uczelnią czy jednostką naukową lub badawczą, usług edukacyjnych należy w pierwszej kolejności zbadać czy w sprawie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT, bowiem w przypadku zastosowania zwolnienia w oparciu o ww. przepis brak jest podstaw do dalszego badania spełnienia bądź nie warunków określonych w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, bowiem odnosi się on do usług innych niż wymienione w punkcie 26 art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca podał, że jest niepubliczną placówką doskonalenia nauczycieli wpisaną do ewidencji niepublicznych placówek doskonalenia nauczycieli a prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest objęta system oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

Wobec powyższych okoliczności stwierdzić należy, iż jeśli świadczone przez Wnioskodawcę usługi w zakresie kursów kwalifikacyjnych i doskonalących dla nauczycieli, kursów języka migowego dla nauczycieli i kursu profesjonalnej sekretarki, asystentki dyrektora są świadczone przez Wnioskodawcę jako przez jednostkę objętą systemem oświaty w ramach kształcenia to od 1 stycznia 2011 r. są zwolnione z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług.

W tej sytuacji dalsze badanie ewentualnego spełnienia przesłanek wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług jest bezcelowe.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż świadczone przez Wnioskodawcę ww. usługi są zwolnione od podatku, należy uznać za prawidłowe.

Trzeba jednak podkreślić, że zwolnienia te wynikają wyłącznie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT, a nie jak podał Wnioskodawca również z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, bowiem pkt 29 obejmuje wyłącznie usługi inne niż wymienione w punkcie 26.

Końcowo zauważa się, iż powołany przez Wnioskodawcę art. 68 ustawy o systemie oświaty został uchylony przez art. 1 pkt 51 ustawy z dnia 27 czerwca 2003 r. o zmianie ustawy o systemie oświaty oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 137, poz. 1304) zmieniającej nin. ustawę z dniem 21 sierpnia 2003 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Zaznaczyć należy, iż w pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.