IBPP1/443-920/09/EA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2009 r. (data złożenia 10 września 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 listopada 2009 r. (data złożenia 12 listopada 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy spółka cywilna może być rolnikiem ryczałtowym i jakimi danymi ma posługiwać się na fakturach VAT RR - jest prawidłowe.

W dniu 10 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy spółka cywilna może być rolnikiem ryczałtowym i jakimi danymi ma posługiwać się na fakturach VAT RR.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 listopada 2009 r. (data złożenia 12 listopada 2009 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 9 listopada 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Dwie osoby fizyczne (z których jedna jest rolnikiem ryczałtowym a druga podatnikiem VAT i jednocześnie współwłaścicielem gospodarstwa rolnego wraz z mężem) chcą założyć spółkę cywilną, której przedmiotem działalności będzie działalność rolnicza w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Rolnik ryczałtowy wniesie do spółki gotówkę natomiast podatnik VAT wniesie pole i zabudowania gospodarcze stanowiące część współwłasności obojga małżonków. Podatnik VAT oprócz spółki zamierza dalej prowadzić działalność opodatkowaną na dotychczasowych zasadach.

Działalność rolnicza spółki będzie polegać na produkcji zwierzęcej (tucz trzody chlewnej). Zatem przedmiotem działalności spółki cywilnej będzie działalność rolnicza określona w art. 2 pkt 15 ustawy VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy spółka taka może być rolnikiem ryczałtowym i jakimi danymi ma posługiwać się na fakturach VAT RR.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z definicją rolnika ryczałtowego zawartą w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) obowiązujące przepisy nie wykluczają sytuacji, w której rolnikiem ryczałtowym jest podmiot inny niż osoba fizyczna. W tym przypadku byłaby to spółka cywilna.

W myśl art. 116 pkt 2 w takim przypadku Faktura VAT RR powinna zawierać następujące dane:

* Nazwę spółki

* NIP spółki

- a fakturę powinien podpisać czytelnie jeden ze wspólników, gdyż obaj są uprawnieni do reprezentowania spółki na zewnątrz.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 15 i pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT:

* przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.01.13) oraz bambusa (PKWiU 02.01.42-00.11), a także świadczenie usług rolniczych;

* przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).

Stosownie do treści art. 116 ust. 1 ww. ustawy, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

Jak stanowi ust. 2 cytowanego wyżej przepisu, faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako "Faktura VAT RR" i zawierać co najmniej:

Ponadto zgodnie z art. 116 ust. 3 cyt. ustawy, faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu:

"Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług".

Odstępstwo od powyższego obowiązku zawiera art. 116 ust. 4 ww. ustawy, w myśl którego w przypadku umów kontraktacji lub innych umów o podobnym charakterze oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, może być złożone tylko raz w okresie obowiązywania umowy. Oświadczenie to sporządza się jako osobny dokument. Dokument ten powinien zawierać elementy, o których mowa w ust. 2 pkt 1-3, oraz datę zawarcia i określenie przedmiotu umowy, datę sporządzenia tego dokumentu oraz czytelny podpis składającego oświadczenie. Dokument sporządza się w dwóch egzemplarzach. Oryginał jest przekazywany nabywcy.

Dodać również należy, iż - jak stanowi ust. 10 cyt. przepisu - rolnik ryczałtowy jest obowiązany przechowywać oryginały faktur VAT RR oraz kopie oświadczeń, o których mowa w ust. 4, przez okres 5 lat, licząc od końca roku, w którym wystawiono fakturę.

Dla kompleksowej oceny opisanego zdarzenia przyszłego powołać należy także przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Powołany Kodeks reguluje sytuację prawną wspólników spółki cywilnej w szeregu przepisów, tj. od art. 860 do art. 875 tejże ustawy.

Zgodnie z art. 860 § 1 i § 2 ww. kodeksu, przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego (...). Umowa spółki winna być stwierdzona pismem.

Przepisy Kodeksu cywilnego nie przyznają spółce cywilnej osobowości prawnej, ale jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jest ona uznawana za podatnika.

W myśl art. 865 § 1 ww. ustawy, każdy wspólnik powstałej na podstawie umowy spółki cywilnej jest uprawniony i zobowiązany do prowadzenia spraw spółki.

Zgodnie z zawartym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, dwie osoby fizyczne (z których jedna jest rolnikiem ryczałtowym a druga podatnikiem VAT i jednocześnie współwłaścicielem gospodarstwa rolnego wraz z mężem) chcą założyć spółkę cywilną, której przedmiotem działalności będzie działalność rolnicza w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy VAT. Jednakże w tej sytuacji Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem nie będzie pełnoprawnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W świetle bowiem przepisu art. 2 pkt 15 i pkt 19 ustawy o VAT to spółka będzie posiadała status rolnika ryczałtowego.

Uwzględniając treść powołanych przepisów oraz opisane zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, iż spółka cywilna jest podmiotem, który może posiadać status rolnika ryczałtowego a zarejestrowani czynni podatnicy podatku VAT nabywający od prowadzonej w formie spółki cywilnej działalności rolniczej Wnioskodawcy i wspólnika, zobowiązani będą do dokumentowania zakupów fakturą VAT RR.

Faktura taka wystawiana będzie na firmę spółki cywilnej oraz zawierać winna elementy określone w art. 116 ust. 2 ustawy o podatku VAT. W związku z faktem, iż wspólnicy spółki cywilnej występują w obrocie gospodarczym pod firmą spółki a nie jako osoby fizyczne oraz mając na względzie podmiotowość podatkową spółki cywilnej wskazać należy, iż nie ma obowiązku zamieszczania na fakturze VAT RR dokumentującej nabycie produktów danych, o których mowa w art. 116 ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT, tj. numeru dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument.

Natomiast, uwzględniając treść art. 865 § 1 ww. kodeksu, tut. Organ stwierdza, iż na fakturze VAT RR wymagany jest podpis jednego ze wspólników utworzonej przez Wnioskodawcę spółki cywilnej.

Tym samym oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać je za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stosownie do art. 14n § 1 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki - w zakresie dotyczącym działalności tej spółki.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.