IBPP1/443-910/11/KW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2011 r. (data wpływu 30 maja 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 sierpnia 2011 r. (data wpływu 23 sierpnia 2011 r.) oraz pismem z dnia 7 września 2011 r. (data wpływu 12 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe.

W dniu 30 maja 2011 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanej.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 sierpnia 2011 r. (data wpływu 23 sierpnia 2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 11 sierpnia 2011 r. znak: IBPP1/443-910/11/KW oraz pismem z dnia 7 września 2011 r. (data wpływu 12 września 2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 2 września 2011 r. znak: IBPP1/443-910/11/KW.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Decyzją Wojewody z dnia 22 czerwca 2006 r. - Wnioskodawca uzyskał prawo własności nieruchomości zabudowanej, oznaczonej w ewidencji gruntów nr: 232/1 w miejscowości S. Poprzednio był to teren XXX.

Działka nr 232/1 o powierzchni 1.7691 ha posiada uregulowany stan prawny w księdze wieczystej. Na przedmiotową działkę brak jest obowiązującego Miejscowego Planu Ogólnego Zagospodarowania Przestrzennego.

Według wypisu ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy - działka 232/1 oznaczona jest symbolem: XII - obszary produkcyjno-techniczne (formy dopuszczalne w danej strefie ochrony z możliwościami dalszego rozwoju).

W wypisie z rejestru gruntów powyższa nieruchomość oznaczona jest jako - Bi: inne tereny zabudowane.

Działka częściowo zabudowana jest budynkami i budowlami o charakterze przemysłowo-magazynowym:

Wnioskodawca przez cały okres użytkowania nie ponosił żadnych wydatków na remont i ulepszenie wyżej wymienionych budynków i budowli.

Przeważająca powierzchnia działki posiada nawierzchnię z asfaltobetonu i z żelbetonowych płyt drogowych. Teren działki uzbrojony jest w energię elektryczną, wodę oraz kanalizację. Działka jest ogrodzona siatką na słupkach stalowych.

Dojazd do nieruchomości możliwy jest poprzez będącą własnością Skarbu Państwa działkę nr 232/2, stanowiącą drogę, nie jest on jednak prawnie uregulowany.

W najbliższych miesiącach Wnioskodawca planuje przystąpić do sprzedaży powyższej zabudowanej nieruchomości w przetargu ustnym nieograniczonym.

W uzupełnieniu z dnia 7 września 2011 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że:

6 lipca 2007 r. - 15 września 2007 r., 17 czerwca 2008 r. - 2 września 2008 r., 15 czerwca 2009 r. - 1 września 2009 r., 1 września 2009 r. - 20 czerwca 2010 r., 1 lipca 2010 r. - 31 sierpnia 2010 r.

1.#188; ogólnej powierzchni wiaty wynajmowana była w okresie:

listopada 2006 r. - 31 maja 2007 r. - AAA

2.#189; ogólnej powierzchni wiaty wynajmowana i dzierżawiona była w okresach:

1 listopada 2007 r. - 1 maja 2008 r. - AAA

15 grudnia 2007 r. - 30 kwietnia 2008 r. - SSS

1 czerwca 2007 r. - 30 września 2008 r. - BBB

1 września 2008 r. - 31 maja 2009 r. - SSS

2 listopada 2008 r. - 31 maja 2009 r. - AAA

9 kwietnia 2008 r. - 15 kwietnia 2009 r. - BBB

również ta sama część #189; powierzchni wiaty dzierżawiona była w okresie:

5 maja 2010 r. - 31 maja 2011 r. - Ośrodek Usług "F"

7 maja 2010 r. - 7 maja 2011 r. - RRR

Umowy najmu i dzierżawy obejmowały cały czas tą samą część wiaty stalowej otwartej.

- Wiata stalowa częściowo osłonięta:

- Plac asfaltowy:

Wnioskodawca czerpał pożytki z wynajmów, ponieważ od wszystkich najemców i dzierżawców pobierany był czynsz.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do sprzedaży nieruchomości zabudowanej, można zastosować stawkę "zw" podatku VAT w sytuacji, gdy dokonujący dostawy budynków i budowli znajdujących się na terenie nieruchomości nie ponosił wydatków na ich ulepszenie.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części (...) pod warunkiem że dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zapis art. 29 ust. 5 mówi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Sprzedaży podlegać będzie cała nieruchomość: grunt z budynkami.

Zwracając się o wydanie interpretacji dotyczącej stosowania stawki "zw" w przypadku określonym w niniejszej sprawie, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że należy brać pod uwagę art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) i 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż budynków i budowli wraz z gruntem, na które Wnioskodawca jako dostawca nieruchomości nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, winna być opodatkowana w podatku od towarów i usług stawką "zw".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., a od dnia 26 sierpnia 2011 r. tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

Definicję towaru zawiera art. 2 pkt 6 ww. ustawy, z którego wynika, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

W myśl art. 43 ust. 7a powyższej ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z art. 2 pkt 14 ustawy wynika natomiast, że ilekroć w jej przepisach mowa jest o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Jak wynika z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W myśl art. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Stosownie do art. 3 pkt 3a ww. ustawy przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że decyzją Wojewody z dnia 22 czerwca 2006 r. Wnioskodawca uzyskał prawo własności nieruchomości zabudowanej, oznaczonej w ewidencji gruntów nr: 232/1 w miejscowości S. Poprzednio był to teren XXX.

Na przedmiotową działkę brak jest obowiązującego Miejscowego Planu Ogólnego Zagospodarowania Przestrzennego. Według wypisu ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy - działka 232/1 oznaczona jest symbolem: XII - obszary produkcyjno-techniczne (formy dopuszczalne w danej strefie ochrony z możliwościami dalszego rozwoju). W wypisie z rejestru gruntów powyższa nieruchomość oznaczona jest jako - Bi: inne tereny zabudowane.

Działka częściowo zabudowana jest budynkami i budowlami o charakterze przemysłowo-magazynowym:

Wnioskodawca przez cały okres użytkowania nie ponosił żadnych wydatków na remont i ulepszenie wyżej wymienionych budynków i budowli.

Przeważająca powierzchnia działki posiada nawierzchnię z asfaltobetonu i z żelbetonowych płyt drogowych. Teren działki uzbrojony jest w energię elektryczną, wodę oraz kanalizację. Działka jest ogrodzona siatką na słupkach stalowych.

Wszystkie obiekty, znajdujące się we wniosku mają symbol PKOB określony, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych jako: 1251 - Budynki przemysłowe.

Obiekty wymienione we wniosku, które są przeznaczone do sprzedaży, poprzednio były własnością XXX. Zostały wybudowane w latach 60-tych XXX i zajęte na cele własne. Przedsiębiorstwo było jednym z wykonawców, a następnie zapleczem technicznym dla budowanej w latach YYY-ZZZ zapory. Wnioskodawca nie posiada dokumentów określających dokładną datę powstania każdego z obiektów.

Wnioskodawca, decyzją Wojewody z dnia 22 czerwca 2006 r., uzyskał prawo własności nieruchomości. Po raz pierwszy Wnioskodawca wynajął część pomieszczeń innemu podmiotowi w dniu 14 listopada 2006 r.

Część budynków i budowli nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży była przedmiotem najmu i dzierżawy, w większości w celach magazynowych i garażowych.

Wnioskodawca czerpał pożytki z wynajmów, ponieważ od wszystkich najemców i dzierżawców pobierany był czynsz.

W momencie nabycia przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomość mająca być przedmiotem sprzedaży składa się tylko z jednej geodezyjnie wyodrębnionej działki o numerze 232/1 i powierzchni 1.7691 ha.

Z wniosku wynika, że pierwszy najem i dzierżawa:

* budynku magazynowego o powierzchni użytkowej 836,48 m ² nastąpiła 6 lipca 2007 r. i trwała z przerwami do 31 lipca 2011 r.,

* wiaty stalowej otwartej:

* #188; ogólnej powierzchni wiaty wynajmowana była w okresie od 14 listopada 2006 r. do 31 maja 2007 r.,

* #189; ogólnej powierzchni wiaty wynajmowana i dzierżawiona była od 1 listopada 2007 r. i trwała z przerwami do 7 maja 2011 r.,

Umowy najmu i dzierżawy obejmowały cały czas tą samą część wiaty stalowej otwartej.

* wiaty stalowej częściowo osłoniętej:

* #189; ogólnej powierzchni wiaty nastąpiła 15 października 2010 r. i trwała z przerwami do 31 lipca 2011 r.,

* pozostałą część #189; powierzchni wiaty równolegle wynajmowano w okresie od 15 października 2010 r. do 31 sierpnia 2011 r.,

* placu asfaltowego nastąpiła 1 maja 2011 r. i trwała z przerwami do 31 sierpnia 2011 r.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż do części budynków i budowli nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży, które były przedmiotem najmu i dzierżawy, czyli do budynku magazynowego o powierzchni użytkowej 836,48 m ^2, #189; części powierzchni wiaty stalowej otwartej zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż:

Natomiast pozostała część budynków nieobjęta powyższym zwolnieniem, a zatem budynek magazynowy o powierzchni użytkowej 970,21 m ^2, budynek magazynu paliwa, budynek portierni, niewynajmowana #189; części powierzchni wiaty stalowej otwartej, wiata stalowa częściowo osłonięta, komin wolnostojący, plac asfaltowy znajdzie zwolnienie od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż:

Należy również podkreślić, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowana jest dostawa budynków, budowli lub ich części na nim posadowionych. Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części jest opodatkowana, to również dostawa gruntu, z którym te obiekty są trwale związane, jest opodatkowana, jeśli natomiast dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona z opodatkowania, to zwolnieniem objęta jest również dostawa gruntu, z którym te obiekty są trwale związane.

Skoro zatem w przedmiotowej sprawie dostawa budynków będzie zwolniona od podatku VAT, to ze zwolnienia od tego podatku będzie również korzystać dostawa działki, z którą budynki te są trwale związane.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Należy jednak zauważyć, że podstawą rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie jest nie tylko wskazany przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, ale podstawą zastosowania zwolnienia dla planowanej przez Wnioskodawcę dostawy nieruchomości zabudowanej jest art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.